Вы здесь

1 июля 2021 вступают в силу изменения в правилах по налогу с оборота государств Европейского союза и в Законе о налоге с оборота Эстонии

Обзор изменений

В Европейском союзе (ЕС) проводятся существенные реформы в части налога с оборота при трансграничном оказании услуг, при дистанционной продаже и продаже через интернет-магазины товаров лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота (далее — конечный потребитель). Соответствующие изменения уже внесены в Директиву Совета об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/EC и вступают в силу с 1 июля 2021 года. Рийгикогу сделал соответствующие поправки к Закону о налоге с оборота Эстонии 10 февраля, и они были опубликованы в Riigi Teataja 23.02.2021. К этому времени все государства-члены должны изменить законодательство в части налога с оборота. Целью внесения изменений является сокращение налогового мошенничества в части налога с оборота и обеспечение равных условий конкуренции предприятиям Европейского сообщества в сравнении с предприятиями, так называемых, третьих государств (государств, не входящих в Европейское сообщество).

Вступающие в силу изменения в части налогообложения налогом с оборота электронной торговли в ЕС следующие:

  1. действующий в настоящий момент особый порядок налогообложения, применяемый в части телекоммуникационных, радиовещательных услуг (услуг электронной связи) и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг) (англ. mini One Stop Shop, MOSS), распространяется также на прочие услуги, место возникновения оборота которых возникает в другом государстве-члене Сообщества, а также на дистанционную продажу внутри Сообщества и в некоторых случаях также на продажу товара через интернет-магазины. Аббревиатура расширенной схемы особого порядка налогообложения — OSS (англ. One Stop Shop).
  2. для дистанционной продажи товаров, импортированных из стран, не входящих в Сообщество, вводится новый особый порядок налогообложения IOSS (англ. Import One Stop Shop).

Дистанционная продажа (как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и дистанционная продажа товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества) — это трансграничная продажа товаров конечному потребителю. Дистанционная продажа внутри Сообщества — это отчуждение находящихся в ЕС товаров, при которой товары доставляются конечному потребителю из государства-члена, в котором товары находятся, в другое государство-член ЕС. Дистанционная продажа товаров, импортированных из третьих стран — это отчуждение товаров из страны, не входящей в ЕС, конечному потребителю в государство-член ЕС.

Использование особых порядков налогообложения добровольное. Если продавец товаров не желает использовать особый порядок налогообложения, он должен зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в тех государствах-членах, где находятся конечные потребители (если он не использует особый порядок OSS), и при импорте товаров выполнять обычные таможенные процедуры (таможенную очистку), если он не использует особый порядок налогообложения IOSS).

Применение особых порядков при налогообложении трансграничных продажах (B2C) во все государства-члены Сообщества (B2C (business to consumer) означает продажу от предпринимателя конечному потребителю) позволяет декларировать налог с оборота в единой декларации и платить налог с оборота по всем подобным сделкам в стране своего нахождения без необходимости регистрироваться обязанным по налогу с оборота в государствах, где находятся конечные потребители.

Ходатайства о присоединении к особым порядкам (OSS и IOSS) можно подавать за 3 месяца до вступления в силу особых порядков, то есть с 1 апреля 2021 года. Предприниматель регистрируется присоединившимся к особому порядку с 1 июля 2021 года.

Декларацию по особому порядку следует представить и налог с оборота на основании представленной декларации платить не позднее конца календарного месяца, следующего непосредственно за налоговым периодом. В случае применения особого порядка OSS налоговый период составляет квартал, в случае применения IOSS — календарный месяц.

Внесение исправлений в декларации, предоставляемые по новым особым порядкам (OSS и IOSS), отличается от принципа, действующего в отношении исправлений декларации MOSS. Если продавцу, присоединившемуся к особому порядку OSS или IOSS, необходимо исправить продекларированные за предыдущий налоговый период данные, то он будет делать исправления в текущем режиме: сделает исправления в следующей предоставляемой декларации, не надо исправлять ранее представленную декларацию.

Особый порядок OSS (One Stop Shop) или особый порядок обложения налогом с оборота услуг, дистанционной продажи товара внутри Сообщества и продажи товара, осуществляемой через интернет-порталы

С 1 июля 2021 года будет расширена действующая в настоящий момент «мини система одного окна» (англ. mini One Stop Shop, MOSS), которая до 1 июля 2021 года может использоваться только для налогообложения цифровых услуг, предоставляемых конечным пользователям в других государствах-членах Сообщества.

С 1 июля 2021 года вступает в действие «система одного окна» (англ. One Stop Shop, OSS), которая будет применяться в дополнение к цифровым услугам к дистанционным продажам внутри Сообщества, а также к прочим услугам, предоставляемым конечным потребителям из других государств-членов Сообщества, оборот которых возникает в государстве-члене Сообщества конечного потребителя.

Таким образом, особый порядок налогообложения OSS можно использовать при предоставлении конечным потребителям в государстве-члене ЕС по месту жительства или нахождения получателя услуги в отношении таких услуг как услуг, связанных с недвижимостью (строительство, оценка), услуг в сфере культуры, искусства, спорта, образования, науки, развлечения (выступления, концерты, выставки), услуг по аренде транспортных средств и т. д. (более длинный перечень приведен в части 4 статьи 10 Закона о налоге с оборота).

Также данный порядок может применять предприниматель из не входящего в Сообщество зарубежного государства, у которого местонахождение за пределами ЕС и у которого ни в одном из государств ЕС нет постоянного места деятельности, при продаже через интернет-магазин находящегося в Эстонии товара конечному потребителю.

Применение особого порядка упростит для предпринимателя выполнение обязанностей в части налога с оборота, возникающих в другом государстве-члене Сообщества. Предприниматель, который выбрал применение особого порядка, декларирует оборот, возникший в другом государстве-члене Сообщества (лицо, владеющее интернет-магазином, в некоторых случаях, также и оборот, возникший в Эстонии), в Эстонии и уплачивает налог с оборота налоговому управляющему Эстонии.

Будут отменены действующие в настоящий момент в государствах-членах Сообщества предельные ставки при дистанционной продаже. Будет применяться единая предельная ставка 10 000 евро, которая будет применяться к суммарному обороту, возникающему при дистанционной продаже внутри Сообщества (суммарно по всем странам Сообщества) и при оказании цифровых услуг конечному потребителю в других государствах-членах Сообщества. Если предельная ставка не превышена, то при налогообложении есть право применять ставку налога с оборота, действующую в государстве нахождения продавца. Если предельная ставка в 10 000 превышена и был выбран особый порядок налогообложения OSS, тогда при дистанционной продаже внутри Сообщества и при оказании цифровых услуг конечным потребителям, следует применять ставки налога с оборота, действующие в государствах-членах Сообщества, где находятся конечные потребители. Однако налог с оборота в государство конечного потребителя будет уплачен через налогового управляющего Эстонии

Выше упомянутый лимит в 10 000 евро не распространяется на услуги, отличные от цифровых, место возникновения оборота которых находится в государстве нахождения конечного потребителя. Кроме того, важно помнить, что предельная ставка 10 000 евро может применяться при дистанционной продаже и при оказании цифровых услуг конечным потребителям в других государствах-членах Сообщества только при условии, что у продавца нет в другом государстве-члене Сообщества местонахождения или постоянного места деятельности. Если у продавца есть в другом государстве-члене Сообщества есть место нахождения или постоянное место деятельности, то предельная ставка в 10 000 евро не может быть применена.

Текущий состав данных декларации MOSS дополняется, и в Сообществе будет введена единая декларация по обороту для трансграничных сделок (так называемая декларация OSS). Обязанные по налогу с оборота, которые отчуждают товар и оказывают услуги из государства регистрации конечным потребителям других государств-членов Сообщества, для налогообложения таких трансграничных сделок могут применять особый порядок налогообложения OSS и декларировать и платить налог с оборота один раз в квартал на основании представленной декларации OSS.

В декларации OSS отражаются сделки в разрезе государств-членов Сообщества с указанием по каждому государству подлежащей уплате суммы налога с оборота и ставки налога с оборота соответствующего государства.

При применении особого порядка налогообложения OSS периодом налогообложения является квартал. Как правило, особый порядок применяется с первого дня квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление о присоединении к особому порядку. Если облагаемые на основании особого порядка товары были отчуждены или услуги оказаны ранее, то есть возможность применить особый порядок налогообложения до первого числа следующего квартала при условии, что заявление о присоединении будет представлено не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем продажи товара или оказания услуги.

Обязанный по налогу с оборота, у которого место нахождения предприятия или постоянное место деятельности находится в Эстонии, не может применять особый порядок при оказании услуги, место возникновения оборота которой возникает в Эстонии или в государстве Сообщества, где у него постоянное место деятельности. Услуги, предоставляемые конечным потребителям в государстве-члене Сообщества, в котором лицо зарегистрировано обязанным по налогу с оборота, должны декларироваться в стандартной декларации по обороту, предоставляемой в этом государстве. Такие услуги не облагаются налогом с оборота на основании особого порядка.

Особый порядок IOSS или особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из государства, не входящего в Сообщество

C 1 июля 2021 года будет отменено освобождение от уплаты налога с оборота при импорте товара стоимостью до 22 евро. Для упрощения декларирования налога с оборота при импорте товаров с низкой стоимостью вводится особый порядок налогообложения дистанционной продажи товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества (особый порядок IOSS).

Для обеспечения беспрепятственной доставки товара до заказчика из государств, не входящих в Сообщество, установлен особый порядок налогообложения и декларирования налога с оборота при импорте такого товара. Чтобы у заказчика не возникала обязанность по предоставлению таможенной декларации и уплате налога с оборота при импорте товара по прибытии его в ЕС, продавцы товаров смогут применять особый порядок IOSS, взимая с покупателя налог с оборота и декларируя его налоговому управляющему вместо покупателя в ежемесячно представляемой декларации IOSS.

Особый порядок IOSS применяется к партиям товаров, импортируемым находящемуся в ЕС конечному потребителю, которые на момент заключения договора купли-продажи находились в государстве, не входящем в Сообщество, чья фактическая стоимость не превышает 150 евро и с которых не платятся акцизы. Фактическая стоимость товара состоит из цены товаров, продаваемого на экспорт в государства ЕС, за вычетом затрат на транспортировку и страхование (за исключение случая, когда эти затраты включены в цену и отдельно не выделены на выставленном покупателю счете), а также из других налогов и сборов, которые может назначить таможня.

Особый порядок IOSS дает возможность продавцу уже во время совершения сделки купли-продажи добавить к продажной цене товаров налог с оборота, подлежащий уплате при импорте товара, и поэтому у покупателя при получении товара не возникает, как правило, дополнительных налоговых обязательств.

Особый порядок IOSS упрощает выполнение налоговых обязательств для предпринимателя: предприниматель, присоединившийся к особому порядку, может зарегистрироваться пользователем особого порядка в одном государстве и декларировать и платить налог с оборота при импорте товаров, охваченных особым порядком только в этом государстве (в государстве, в котором зарегистрировался пользователем), вместо того, чтобы платить налог с оборота при импорте товара в каждом государстве, куда товар импортируется.

Для присоединения к особому порядку IOSS предприятие подает через сайт налогового управляющего на созданном для применения особого порядка портале заявление. Данных, которые должны быть указаны в заявление (название предприятия, контакты, сведения о месте деятельности, регистрационный номер и т. д.), установлены в постановлении комиссии по применению 2020/194. Потребителю особого порядка IOSS для применения особого порядка дается соответствующий регистрационный номер (так называемый номер импортера IOSS с буквенной комбинацией «IM»), который используется только при применении особого порядка IOSS. Государство регистрации предоставляет регистрационный номер предпринимателя налоговым управляющим всех государств ЕС, и этот номер действителен на всей территории ЕС.

Особый порядок IOSS могут использовать обязанные по налогу с оборота, которые занимаются дистанционной продажей товаров, импортированных из государств, не входящих в Сообщество, конечным покупателям, находящимся в ЕС. Если предприниматель из не входящего в Сообщество государства, у которого нет на территории Сообщества ни места нахождения, ни места деятельности, желает использовать особый порядок IOSS, то он может использовать этот особый порядок через посредника, который в свою очередь обязан выполнять установленные при применении особого порядка обязанности за предпринимателя и от его имени. В Эстонии в качестве посредника имеет право выступать платежеспособное лицо, у которого безупречная репутация и нет задолженности по налогам.

Посредник прежде всего должен зарегистрироваться в качестве пользователя особого порядка IOSS. При регистрации он получает номер посредника IOSS (с буквенной комбинацией «IN»), после получения номера посредника он может подавать заявление на присоединение к особому порядку предпринимателя, использующего особый порядок IOSS. Для каждого предпринимателя посреднику выдается выше упомянутый номер импортера IOSS, который также указывается на таможенной декларации.

В виде исключения занимающееся дистанционной продажей лицо из не входящего в Сообщество государство не должно назначать посредника, если ЕС с государством местонахождения лица заключило соглашение о взаимной административной помощи в области налога с оборота, борьбе с мошенничеством и о взыскании требований. В настоящее время ЕС имеет такое соглашение только с Норвегией.

В заключение следует отметить, что предприниматель из не входящего в Сообщество государство, который при декларировании и уплате налога с оборота на товары, импортируемые, находящимся в ЕС конечными потребителями, использует особый порядок IOSS, происходит следующим образом:

  1. предприниматель из не входящего в Сообщество государство (интернет-магазин) выбирает в одном из государств Сообщества посредника, кто за него и от его имени будет представлять IOSS декларации, в которых будет декларироваться оборот товара по всем государствам-членам Сообщества;
  2. интернет магазин предоставляет посреднику информацию о налоге с оборота, уплаченном покупателем на момент продажи товара;
  3. на основании полученных от интернет-магазина данных посредник составляет декларацию по обороту дистанционной продажи импортированного товара (IOSS декларацию), представляет ее налоговому управляющему государства регистрации до конца месяца, следующего за месяцем возникновения оборота и платит налог с оборота к сроку представления декларации (зарегистрированный в Эстонии посредник представляет декларацию и платит налог с оборота налоговому управляющему Эстонии).

Таможенное оформление товаров может осуществляться в любом государстве ЕС (не обязательно в государстве, где представляется декларация IOSS), это два действия между собой не связаны. Интернет-магазин, предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, не должен отдельно регистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота и иметь номер EORI. Импорт товаров (выпуск в свободное обращение) освобожден от налога с оборота при условии, что в таможенной декларации указан действующий номер IOSS (номер IM или номер импортера).

База данных номеров IOSS не является общедоступной, она доступна только таможенным органам, которые на основе этой базы данных автоматически проверяют действительность номера. Если указанный в таможенной декларации номер действителен, таможенные органы выпускают ввозимые товары в свободное обращение без требования об уплате налога с оборота. Лицо, декларирующее товары таможне (например, почтовый оператор, курьерская компания, таможенный агент и т. д.), не может самостоятельно проверить действительность номера IOSS.

Изменения для торговых площадок в интернете (интернет-магазинов) для потенциальных продавцов и сборщиков налога с оборота

Вводимые изменения предусматривают, что лица, владеющие интернет-магазином и тем самым облегчающие трансграничную продажу товаров конечным потребителям, включаются в сбор налога с оборота, уплачиваемого по определенным сделкам по продаже. Считается, что лицо, владеющее интернет-магазином, сам купил товары и перепродал их конечному потребителю (на англ. такой интернет-магазин — deemed supplier, предполагаемый поставщик). Соответственно, лицо, владеющее интернет-магазином, обязано вести учет и платить налог с оборота вместо фактического продавца товара – лица государства, не входящего в Сообщество.

Дистанционная продажа условно делится на две сделки: продажа товаров от реального продавца лицу, владеющему интернет-магазином (англ. business to business, B2B), и перепродажа этих же товаров лицом, владеющим интернет-магазином, конечному потребителю (англ. business to consumer, B2C).

Предприниматель, который способствует продажам через интернет-магазин, считается, так называемым, предполагаемым поставщиком товаров, если:

  • он позволяет осуществлять дистанционную продажу имортируемых из-за пределов Сообщества товаров партиями, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро (интернет-магазин применяет особый порядок IOSS);
  • он позволяет предпринимателю, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, продавать уже находящийся в ЕС товар конечному потребителю вне зависимости от стоимости товара (интернет-магазин применяет особый порядок OSS).

Если фактическая стоимость товаров, импортированных из государства, не входящего в Сообщество и проданных конечному потребителю в ЕС, превышает 150 евро, или если фактический продавец товаров является лицом, зарегистрированным в ЕС, тогда интернет-магазин не несет ответственность за обложение налогом с оборота этих товаров.

У предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, у которого местонахождение предприятия находится за пределами ЕС и у которого нет в ЕС постоянного места деятельности, возникает в Эстонии обязанность регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота (и вместе с этим также право на возврат налога с оборота, уплаченного в Эстонии при импорте товара), если:

  1. он продает через принадлежащий другому предпринимателю интернет-магазин находящиеся в Эстонии товары конечному потребителю, и этот интернет-магазин в соответствии с новыми правилами считается покупателем и перепродавцом товаров (хотя в этом случае продажа товаров интернет-магазину считается оборотом, облагаемым по ставке 0%);
     
  2. он сам является предпринимателем, который владеет интернет-магазином и который продает через свой интернет магазин в качестве, так называемого, предполагаемого поставщика товар, и он не зарегистрирован в качестве пользователя особого порядка OSS.

Декларирование и уплата налога с оборота при импорте товара в особых случаях, когда продавец не применяет особый порядок IOSS

Подобно особому порядку IOSS устанавливается ниже приведенный порядок, так как с 1 июля 2021 года упраздняется освобождение от налога с оборота при импорте товара с малой стоимостью (до 22 евро), и его можно применять в случае, когда товары выпущены в свободное обращение в том же государстве-члене Сообщества, куда товар с малой стоимостью продан конечному потребителю (в государстве, где находится конечный потребитель). Если товары заказывают из-за пределов ЕС, тогда налог с оборота, как правило, платит конечный потребитель, который заказывает и импортирует товары. При применении этого особого порядка конечный потребитель платит налог с оборота лицу, которое представляет товары таможне (обычно лицу, оказывающему почтовые услуги, курьерской компании или таможенному агенту), и, таким образом, в отличие от особого порядка IOSS не платит налог с оборота во время продажи товара в интернет-магазине.

Особый порядок можно использовать при импорте партий товаров, фактическая стоимость которых не превышает 150 евро, которые не облагаются акцизом, и в отношении которых в Эстонии или в любом другом государстве-члене ЕС не применяется особый порядок IOSS (особый порядок дистанционной продажи товаров, импортируемых из государств, не входящих в ЕС. Использование данного особого порядка также добровольное.

Данный особый порядок имеет право применять предприниматель, который:

  1. подает таможенную декларацию на импортируемые товары в таможенные органы в качестве косвенного представителя от имени фактического получателя товара,
  2. держатель товара и
  3. доставляет товар находящемуся в Эстонии получателю товара.

Прежде всего особый порядок предусмотрен для почтовых операторов и поставщиков курьерских услуг, которые обычно декларируют импорт малоценных товаров от имени получателя и в понимании Таможенного кодекса являются держателями товаров (держатель товара — это лицо, которое является собственником товара или у которого такое же как у собственника право распоряжаться товаром; или лицо, у которого есть фактический контроль над товаром).

При применении данного особого порядка при импорте товара всегда применяется стандартная ставка налога с оборота (в Эстонии — 20%).

Применяющий данный особый порядок предприниматель, который предъявляет товары таможне, платит налоговому управляющему собранный от конечных потребителей налог с оборота один раз в месяц. Налог с оборота следует платить не позднее 16 числа месяца, следующего за месяцем взимания налога с оборота с конечных потребителей.

Дополнительная информация

 

01.03.2021