Вы здесь

Налогообложение подарков, пожертвований и расходов на приемы

Настоящее руководство является вспомогательным материалом для заполнения приложения 5 формы TSD, учитывая условия, установленные статьей 49 Закона о подоходном налоге.

Содержание

1. Введение


1.1. В общем 


Налогообложение подарков и пожертвований регулируется несколькими статьями Закона о подоходном налоге (ЗоПН), поэтому важно, кто является лицом, делающим подарок или пожертвование — физическим лицом или юридическим. Статья 49 ЗоПН регулирует налогообложение понесенных расходов на подарки или пожертвования в случае, если их делает юридическое лицо – резидент или юридическое лицо – нерезидент, имеющее постоянное место деятельности в Эстонии (далее — постоянное место деятельности).

В соответствии с частью 2 статьи 12 ЗоПН, подарки и пожертвования, облагаемые налогом на основании статьи  49 ЗоПН, не включаются в налогооблагаемый доход физического лица.

В соответствии с частью 3 статьи 54 ЗоПН, постановлением № 60 от 29 ноября 2010 года министр финансов утвердил форму налоговой декларации TSD и установил условия и порядок заполнения ее приложений, из которых приложение 5 «Подарки, пожертвования и расходы на приемы» предназначено для декларирования налоговых объектов, установленных статьей 49 ЗоПН.
 

1.2. Лица, в отношении которых не применяется статья 49 ЗоПН


В случае расходов на подарки физическим лицам или на развлечения, питание и т. д., прежде всего важно определить лицо, в пользу которого были сделаны затраты. Исходя из связи получателя с налогоплательщиком облагаются налогом эти расходы на основании статьи 48 или статьи 49 ЗоПН.

Сделанные работодателем работнику подарки, расходы на питание или развлечения и т. д., облагаются в соответствии со статьей 48 ЗоПН и декларируются в приложении 4 формы TSD. В этом случае имеем дело со специальной льготой, где понятие «работник» установлено в частях 3 и 6 статьи 48 ЗоПН и перечень лиц является окончательным.

Поэтому не декларируются в приложении 5 сделанные подарки и расходы на приемы, если получателем является:

  • работник, работающий на основании трудового договора;
  • публичный служащий (в значении части 1 статьи 13 ЗоПН);
  • член руководящего или контролирующего органа (статья 9 ЗоПН);

  • физическое лицо, продающее работодателю товары свыше 6 месяцев;
  • физическое лицо, работающее или оказывающее услугу по договору подряда, поручения или иного обязательственно – правового договора;
  • выше перечисленных лиц супруг, сожитель, родственник по прямой или боковой линии.

На основании статьи 49 ЗоПН облагаются и декларируются в приложении 5 подарки, пожертвования и расходы на приемы, сделанные всем физическим лицам, не упомянутым выше.
 

2. Налогоплательщики


Налогоплательщиками на основании статьи 49 и части 3 статьи 53 ЗоПН являются:

  • юридическое лицо – резидент,

  • постоянное место деятельности.

Все налогоплательщики облагаются налогом одинаково, за исключением указанных в части 1 статьи 11 ЗоПН лиц, включенных в списки некоммерческих объединений, фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу (далее — лица, включенные в список). Поэтому, в зависимости от налогоплательщика, приложение 5 делится на две части (часть I и часть II).

Все лица, указанные в пунктах 2.1. и 2.2. настоящего руководства, являются налогоплательщиками части I, кроме лиц, перечисленных в части 1 статьи 11 ЗоПН, которые являются налогоплательщиками части II.

Налогоплательщики, названные в пунктах 2.1 и 2.2, обязаны заполнять приложение 5, если они делают в налоговом периоде указанные в статье 49 ЗоПН подарки, пожертвования и расходы на приемы, независимо от того, возникает у них налоговая обязанность в налоговом периоде или нет.
 

2.1. Юридическое лицо – резидент в соответствии с частью 1 статьи 49 ЗоПН


Юридические лица рассматриваются в статьях 24–47 Закона об общей части гражданского кодекса (RT I 2002, 35, 216), в соответствии с которыми юридическое лицо — это учрежденный на основании закона субъект права, который соответствует требованиям, установленным для частноправового или публично-правового лица:

  • частноправовое юридическое лицо — это в частных интересах созданное полное товарищество, коммандитное товарищество, товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, коммерческий кооператив, фонд и некоммерческое объединение;
  • публично-правовое юридическое лицо образовано на основании закона, касающегося этого юридического лица,  и в общественных интересах.

С 1 января 2010 года положения, установленные частью 3 статьи 2 ЗоПН в отношении коммерческих товариществ – резидентов, применяются и в отношении государственных коммерческих учреждений (Центр управления государственными лесами).
 

2.2. Находящееся в Эстонии постоянное место деятельности юридических лиц – нерезидентов в соответствии с частью 3 статьи 53 ЗоПН


Исходя из части 1 статьи 7 ЗоПН постоянное место деятельности — это хозяйственное подразделение, через которое в Эстонии осуществляется постоянная хозяйственная деятельность нерезидента. Часть 2 этой же статьи уточняет, что постоянное место деятельности возникает в результате географически ограниченной или имеющей подвижный характер хозяйственной деятельности либо в результате хозяйственной деятельности, осуществляемой в Эстонии через представителя, уполномоченного на заключение договоров от имени нерезидента.

Постоянное место деятельности юридического лица – нерезидента, находящееся в Эстонии, рассматривается самостоятельным налогоплательщиком и к нему применяются положения, регулирующие налогообложение юридических лиц – резидентов, учитывая положения статьи 53 ЗоПН.
 

2.3. Лица, не являющиеся налогоплательщиками на основании статьи 49 ЗоПН 


Часть 2 статьи 2 ЗоПН разделяет в качестве налогоплательщика юридическое лицо – резидента и учреждение государственного управления или местного самоуправления Эстонии. Часть 3 той же статьи рассматривает налогоплательщиком только юридическое лицо – резидента, это означает, что учреждение государственного или единицы местного самоуправления не является налогоплательщиком для налоговых объектов, упомянутых в статьях 49–52 ЗоПН.

Тут должны быть внимательными такие юридические лица, которые похожи по своей деятельности и могут быть организованы как:

  • учреждение государственного или местного самоуправления,

  • частноправовое юридическое лицо,

  • публично-правовое юридическое лицо.

Например:

  • государственный или муниципальный музей не является налогоплательщиком по статье 49;

  • частноправовой музей является налогоплательщиком по статье 49;

  • государственный архив или архив местного самоуправления не является налогоплательшиком по статье 49;

  • частноправовой архив является налогоплательшиком по статье 49;

  • государственное или муниципальное образовательное учреждение не является налогоплательщиком по статье 49;

  • публично-правовое образовательное учреждение является налогоплательщиком по статье 49;

  • частноправовое образовательное учреждение является налогоплательщиком по статье 49, и т. д.

При применении статьи 49 ЗоПН имеет значение не кому подчиняется в своей деятельности юридическое лицо или в каком регистре зарегистрировано, а кем основано юридическое лицо.

С 01.01.2015 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками по статье 49 ЗоПН, больше не могут подавать в электронном виде приложение 5.
 

3. Налоговый период и ставка налога


Часть 2 статьи 3 ЗоПН устанавливает налоговым периодом календарный месяц, и приложение 5 заполняется по кассовому принципу, это означает, что подарки, пожертвования и расходы на приемы обычно облагаются налогом в том месяце, в котором они были произведены. В некоторых случаях налогообложение может иметь место в календарном месяце, в котором вручается подарок или пожертвование (например, в случае дарения предмета, бывшего на учете в качестве имущества).

В течение календарного года возможно сделать перерасчет в части подоходного налога, уплаченного в налоговом периоде, если налогоплательщик части I приложения 5 производит расходы на приемы или подарки и пожертвования, указанным в части 2 статьи 49 ЗоПН:

  • лицам, внесенным в списки части 1 статьи 11 ЗоПН;

  • объединениям, учрежденным в иных государствах – участниках Соглашения и указанным в части 10 статьи 11 ЗоПН, если подтверждено, что они соответствуют условиям, предусмотренным частью 2 статьи 11, и не имеется обстоятельств, указанных в пунктах 1, 3–5, 7 и 8 части 4 статьи 11.

Хотя налоговым периодом является календарный месяц, может налогоплательщик части I, используя суммарный учет, указанный в частях 3 и 5 статьи 49 ЗоПН, сделать перерасчет подоходного налога и на основании части 6 статьи 54 ЗоПН потребовать возврата излишне уплаченного подоходного налога, о чем более подробно говорится в пункте 6.2.4 «Использование суммарного учета в части I и возврат переплаченного подоходного налога».

Часть 11 статьи 4 ЗоПН предусматривает, что в случае объекта налога, указанного в частях 2–4 статьи 1, облагаемая налогом сумма до умножения на ставку (20%) делится на 0,80, что делает окончательной ставкой обложения налогом 20/80.
 

4. Обложение подарков и пожертвований


В статье 49 ЗоПН используются понятия, которые определены общими понятиями в законах Эстонской Республики, или понятия, на которые законы Эстонской Республики не дают определения. Последние употребляют в используемом обычном значении, которые дают «Эстонская энциклопедия», «Эстонский толковый словарь», «Эстонский ортологический словарь» и т. п.

ЗоПН различает налогообложение подарков и пожертвований, сделанных налогоплательщиками частей I и II приложения 5.

Подарки или пожертвования, сделанные налогоплательщиком II части для своих уставных целей лицам, указанным в пунктах 1, 3–6 части 6 статьи 49, или переданное имущество в соответствии с условиями пункта 61, не подлежат декларированию и обложению налогом, но более подробно об этом в пункте 4.4 «Не подлежащие налогообложению подарки и пожертвования».
 

4.1. О налогообложении пожертвований 


Пожертвование делается в основном на благотворительные цели.

Пожертвовать — дать на благотворительность или как милостыню, подарить.
Пожертвование — подаяние, подарок («Эстонский ортологический словарь»).

При налогообложении подарков и пожертвований облагаются налогом не расходы делающего, а доход получателя, т. е. облагается благо, которое имеет получатель. Здесь принцип налогообложения аналогичен специальной льготе, предусмотренной в статье 48 ЗоПН.

Подарок и пожертвование по своей сути схожи, поэтому облагаются налогом одинаково. Налогообложение подарков и пожертвований не зависит от цели, для которой они сделаны (будь то в благотворительных или коммерческих целях, связаны ли они с коммерческой деятельностью или уставной деятельностью налогоплательщика или нет), обычно все подлежит обложению налогом. Также не имеет значения, где сделан подарок — в Эстонии или за рубежом.

Пример
Работник Эстонского коммерческого товарищества находится в заграничной командировке и делает подарок деловому партнеру. Налогоплательщиком является лицо, делающее подарок, т. е. эстонское коммерческое товарищество, которое декларирует его в приложении 5.

О налогообложении пожертвований можно почитать на странице «Налогообложение пожертвований (с 01.01.2011)».
 

4.2. О налогообложении подарков 


Статья 259 Обязательственно-правового закона (RT I 2001, 81, 487) устанавливает понятие договора дарения: «По договору дарения одно лицо (даритель) обязуется безвозмездно передать другому лицу (одаряемому) принадлежащий ему предмет и создать возможности для перехода права собственности к одаряемому либо безвозмездно отказаться от имущественного права в пользу одаряемого или обогатить его иным способом.»

Имеем дело с договором бесплатного отчуждения, который может также налагать повинности или обязательства на получателя подарка. Если подарок действительно передан, то договор считается действительным, даже в случае неподтверждения его в письменной форме. В таком случае облагается налогом сделка,  которую стороны на самом деле имели в виду. Здесь действует принцип, что сделка облагается налогом в соответствии с ее экономической сущностью, а не формой.

В случае подарков и пожертвований нет значения, в какой форме их предоставляют. Таким образом, подарок может быть в натуральной или денежной форме, а также может заключаться в бесплатной работе или оказания услуги. Подарком также может быть отказ от иска.

В случае денежных подарков и пожертвований физическому лицу исходят из характера выплат и правовых отношениий между сторонами. Как правило, денежные выплаты не считаются подарками. В случае наличия у налогоплательщика противоположного мнения, ему придется доказать, что денежный платеж был подарком, а не другим платежом, сделанным физическому лицу, в т. ч. налогооблагаемым доходом.

Подарком или пожертвованием не считаются расходы, которые нельзя трактовать выгодой для получателя (например, воздушный шар, вымпел, плакат, листовки, образцы продукции и т. д.), т. е. предметы, которые не имеют потребительской ценности.

Списание безнадежного требования или украденного предмета не является подарком.

Не всегда можно сразу сказать, имеем ли дело с подарком по смыслу статьи 49 ЗоПН или с расходом, не связанным с предпринимательской деятельностью, согласно статьям 51–52 ЗоПН.

Сходными, но разными по своему характеру, являются подарок и, так называемая, «ценовая политика». Поэтому особенно важна информация о цели и содержании сделки.

Одной из проблем с налогообложением является перевод денежных средств между компаниями, когда в ответ ничего не получено, то есть ситуация, где активы дарителя уменьшаются, а получатель свои увеличивает. Неважно, как называется такой денежный перевод, важно то, что он получает за него, и, если даритель не получает взамен какое-либо другое имущество, услугу или денежно-оцениваемое благо, то это может быть подарком.

В заключение, подарок — это сделка без ответного действия, которая осуществляется бесплатно, и:

  • в натуральной / денежной форме;

  • может быть целенаправленной / с дополнительными условиями;

  • имеет потребительскую ценность;

  • оцениваемая в денежном выражении;

  • является доходом получателя.

Подарки и пожертвования, сделанные нерезидентом через постоянное место действия или за его счет, также облагаются налогом, независимо от того, кто является получателем подарка или пожертвования, за исключением лиц, указанных в частях 3 и 6 статьи 48 ЗоПН.
 

4.2.1. С целью рекламы переданный товар или услуга (рекламный подарок)

Понятие рекламы исходит из Закона о рекламе (RT I 2008, 15, 108), на основании которого содержание, дизайн и презентация рекламы должны быть такими, чтобы, привлекая внимание  общественности, было понятно, что это реклама.

Налогообложению не подлежит рекламный подарок, стоимость которого без налога с оборота до 10 евро.

Пример 1
Фирма покупает в качестве рекламного подарка клиентам кружки, на которые наносит лого своей фирмы. Стоимость кружки без налога с оборота 9.46 евро и затраты на рекламу 0.80 евро. Не смотря на то, что расходы фирмы ка кружку всего 10.26 евро, не подлежит налогообложению рекламный подарок. Стоимость кружки без налога с оборота была ниже 10 евро и 0.80 евро были затраты на рекламу, вместе они не суммируются.  Нанесение лого на кружку не увеличивает для получателя стоимость кружки в денежном выражении.

Пример 2
Фирма покупает в качестве рекламного подарка клиентам кружки, на которые наносит лого своей фирмы. Стоимость кружки без налога с оборота 10.06 евро и затраты на рекламу 0.80 евро. Подарок следует декларировать в приложении 5 по рыночной цене 10.06 + 2.01 (вместе с налогом с оборота) = 12.07. Расход на рекламу 0.80 евро является затратой, связанной с предпринимательством, и не подлежит налогообложению.

4.2.2.  Подарок через третье лицо

Сложнее облагать налогом подарок и пожертвование, когда это делается через третье лицо. Необходимо выяснить все обстоятельства, связанные с подарком, пожертвованием, чтобы определить, кто является фактическим дарителем, то есть на кого ложится обязательство по налогу.  Не менее важен получатель подарка или пожертвования, так как от него зависит налогообложение дарителя. Здесь невозможно дать единый ответ, и каждый случай следует оценивать отдельно на основании предоставленной информации.

Пример
У Финской фирмы имеется в Эстонии постоянное место деятельности, которое разыгрывает каждый квартал между клиентами Эстонии приз. Приз выдает не постоянное место деятельности в Эстонии, а приходит из Финляндии. Поэтому не является налогоплательщиком постоянное место деятельности, находящееся в Эстонии.

В случае, если получателем приза является:

  • физическое лицо Эстонии и подарок не обложен налогом в зарубежном государстве, должно физическое лицо само продекларировать подарок, полученный из-за рубежа и заплатить подоходный налог.

  • юридическое лицо Эстонии, то у него не возникает налоговое обязательство. Но возникает налоговое обязательство тогда, когда он полученный подарок передаривает. Здесь налогообложение зависит от того, кто является получателем.

    Если получателем является работник, то имеем дело со специальной льготой, если получателем является лицо, которого нет в перечне статьи 48 ЗоПН, то происходит налогообложение на основании статьи 49. Таким образом, налоговое обязательство может возникнуть без сделанных расходов и облагаться налогом будет выгода получателя, а не расходы дарителя.

В соответствии с частью 1 статьи 49 ЗоПН приз в коммерческой лотерее с призовым фондом до 10 000 евро считается подарком, на который не распространяется налоговое освобождение рекламного подарка в размере 10 евро. Поэтому все выигрыши в коммерческой лотерее с призовым фондом до 10 000 евро облагаются налогом как подарки. Это положение распространяется только на налогоплательщика части I приложения 5.

4.2.3. Акции продаж и потребительские лотереи 

При налогообложении следует делать разницу, имеем ли дело с акциями продаж или с потребительскими лотереями.

В случае акций продаж имеем дело, прежде всего, с ценовой политикой компании, и это не накладывает на предоставляющего благо дополнительное обязательство по подоходному налогу. Ценовая политика — это акции продаж, которые обычно понятны покупателям, то есть покупатель не чувствует, что он получил подарок, но считает, что он получил больше товара за те же деньги. Подарками не считаются также скидки на товары или услуги и льготные распродажи.

Пример 1
Магазин организует акцию продаж, где клиенты зарабатывают бонусные пункты с объема продаж, и есть информация о том, какой подарок клиенты получат за счет накопленных бонусных пунктов. Подарки, сделанные во время такой кампании, не облагаются налогом, так как это ценовая скидка со стороны дарителя.

В случае потребительских лотерей получатель вознаграждения будет определен только во время лотереи и выдаваемые призы подлежат налогообложению в значении статьи 49 ЗоПН, как подарки.

Пример 2
Торговый центр разыгрывает между покупателями подарочную карту на сумму 35 евро. Это та сумма, с которой торговому центру следует заплатить подоходный налог. Покупатель может приобрести товары за 35 евро, которые он оплачивает с помощью подарочной карты, и эта сумма включает в себя налог с оборота на приобретаемые им товары.

Пример 3
Фирма на мероприятии для клиентов разыгрывает приз (автомобиль, отпуск и др.), с которого фирма должна заплатить подоходный налог.

Более подробно о налогообложении ценовой политики и потребительских лотерей можно почитать: «Ценовая политика и потребительские лотереи — когда возникает обязательство платить подоходный налог?». 

4.2.4. Подарок, регулируемый законом

Статья 86 Закона о лекарствах (RT I 2005, 2, 4) устанавливает связь выписывания назначения и продажи лекарственных средств с подарками, причем на основании части 3 этой же статьи участие в медицинских или фармацевтических мероприятиях, плата за участие и возмещение в разумных пределах расходов на проживание и транспорт, считаются подарками. 

Пример 1
Представитель фармацевтической компании в Эстонии оплачивает врачу расходы на проезд, проживание и регистрацию на медицинском конгрессе. Это подарок, который облагается налогом в соответствии со статьей 49 ЗоПН.

Пример 2
Владелец разрешения на продажу лекарств организует научные мероприятия для лиц, назначающих лекарства, покрывая расходы участников мероприятия на транспорт, проживание, питание, культурное обслуживание, а также делает подарок каждому участнику.
Подарки участнику декларируются в приложении 5 под кодом 5000, но расходы на транспорт, проживание, питание и культурное обслуживание облагаются налогом как расходы на прием гостей и деловых партнеров и указываются в приложении 5 под кодом 5100.

Ниже описываются ситуации, когда можем иметь дело с подарком.

Пример 3
Подарком считается бесплатная передача имущества юридическим лицом, налогообложение которого зависит от получателя этого имущества.

В случае подарков не всегда можно сразу определить, являются они подарками или пожертвованиями по смыслу Закона о подоходном налоге или нет. Часто проясняется с какой сделкой имеем дело только после дополнительного изучения обстоятельств.

Пример 4
Сам факт передачи имущества не всегда имеет решающее значение для налогообложения. Важно выяснить цель, с которой имущество было передано, и было ли оно все же безответным.
Товарищество с ограниченной ответственностью взяло кредит у акционерного общества. Последний взнос по кредиту возвращен не деньгами, а по соглашению сторон имуществом. Хотя это может показаться бесплатной передачей имущества, но это не подарок, а погашение кредита.

4.3. Подарок или спонсорство 

Термин «спонсор» используется в законодательных актах, касающихся эстонских средств массовой информации, но в статье 49 ЗоПН такой термин не используется. Спонсорство трактуется по-разному: «спонсор» означает финансового помощника, дающего деньги для конкретной цели. В «Эстонской энциклопедии» понятие «спонсор» относится к покровителю, помощнику, жертвователю и / или финансисту. Спонсорство — это не всегда предоставление денег, это может быть предоставление по льготной цене услуг или продуктов со скидкой, аренда площадей и т. п. Спонсорская компания рассматривает свою деятельность как деловые отношения, предполагающие получение выгоды.

По сути, спонсорство — это сделка, целью которой является получение чего-либо взамен. Спонсорство чаще всего связано со словами коммерция и реклама. Спонсорство может состоять в предоставлении денег или услуг культурному учреждению для проведения какого-то торжества или мероприятия за ответную услугу. Таким образом, спонсорство является частью маркетинговой стратегии компании, которая в свою очередь, как ожидается, приведет к экономической выгоде. Однако реклама не всегда должна быть коммерческой, она зависит от рекламодателя (например, некоммерческое объединение, рекламирующее идеи, отношения и т. д.).

Поскольку спонсорство часто отождествляется с пожертвованием, то следует в случае спонсорства рассматривать экономическую сущность сделки и в соответствии с данной оценкой производить налогообложение.

Исходя из ЗоПН спонсорство следует оценивать следующим образом:

  • пожертвование или подарок, которые облагаются налогом в соответствии со статьей 49 ЗоПН;
  • связанные с предпринимательской деятельностью расходы, которые не подлежат налогообложению (например, реклама). Здесь важно различать, что является рекламой, а что нет.
  • не связанные с предпринимательской деятельностью расходы, которые облагаются налогом в соответствии со статьей 51 ЗоПН.

В случае спонсорства должно быть документально подтверждено, что и когда за спонсорство было получено. Спонсорство встречается чаще в области искусства, культуры, спорта и науки.

В обмен на спонсорство полученная услуга и товар, фактически используемые работником, является специальной льготой и облагается в соответствии со статьей 48 ЗоПН.

4.4. Не подлежащие налогообложению подарки и пожертвования 

Налогоплательщики части II приложения 5, являющиеся лицами, включенными в список, указанный в части 1 статьи 11 ЗоПН, не платят на основании части 6 статьи 49 ЗоПН подоходный налог с подарков и пожертвований, сделанных для уставных целей, если получатели:

  • лицо, включенное в список, указанный в части 1 статьи 11 ЗоПН;
  • указанное в части 10 статьи 11 ЗоПН объединение, учрежденное в ином государстве – участнике Соглашения, если доказано, что оно соответствует условиям, изложенным в части 2 статьи 11, и что отсутствуют обстоятельства, указанные в пунктах 1, 3–5, 7 и 8 части 4 статьи 11;
  • физическое лицо, если подарок или пожертвование — это материальная помощь, оказанная физическому лицу для обеспечения его прожиточными средствами, в том числе денежная помощь в пределах среднемесячного расхода члена семейного хозяйства в месяц, соответствующих последним данным Департамента статистки;
  • участник молодежного стационарного лагеря или проектного лагеря, если стоимость подаренных памятных сувениров не более 32 евро в расчете на одного участника;
  • участник спортивного соревнования, если цена подаренных на соревновании сувениров не превышает 32 евро на участника;
  • в рекламных целях переданный товар или оказанная услуга, чья стоимость без налога с оборота не превышает 10 евро.

В не названных выше случаях налогоплательщик части II платит подоходный налог со всех подарков и пожертвований в соответствии с частью 6 статьи 49 ЗоПН (кроме случаев, когда подоходный налог удержан на основании статьи 41 или уплачен на основании статьи 48 ЗоПН), вне зависимости от их получателей и целей, с которой были сделаны. На такие подарки/пожертвования не распространяется льгота, и нет возможности сделать перерасчет ранее уплаченного подоходного налога.

С 01.01.2015 г. статья 49 ЗоПН дополнена частью 61, согласно которой в качестве подарка или пожертвования не рассматривается передача имущества лица, являющего налогоплательщиком части II, для достижения целей благотворительной деятельности, происходящей в публичных интересах

Передача имущества должна быть документально оформлена, и налогоплательщик должен смочь объяснить цель подарка, в противном случае рыночная цена переданного имущества считается подарком, и подлежит декларированию в части II приложения 5.

Пример 1
При больнице был создан целевой фонд с целью сбора средств на необходимое больнице оборудование (фонд внесен в льготный список). Из собранных средств фонд приобретает оборудование и передает его больнице. Для фонда переданное оборудование не является подарком, т. к. имеет место достижение цели фонда в общественных интересах.

Уставная цель — в общем случае это цель, объявленная в первом разделе устава и являющаяся основанием для создания некоммерческого объединения или целевого фонда, на достижение которой направлена вся деятельность.

Cредства к существованию — обеспечивают способность человека самостоятельно справляться в повседневной жизни.

Материальная помощь для обеспечения средств к существованию может состоять из выплачиваемого денежного пособия, передачи товара или оказания услуги бесплатно или по льготной цене (например, питания в течение определенного периода, передачи продовольственных наборов, приобретения и передачи в порядке гуманитарной помощи одежды, обуви, предметов домашнего обихода и т. п., возмещения транспортных расходов или оплаты проезда до медицинского учреждения с целью проведения обследования у врача-специалиста, приобретения лекарств, слуховых аппаратов и очков; приобретения жизненно необходимых хозяйственных товаров или покрытия расходов на ремонт и т. п.).

Помощь не обязательно должна выражаться в одном конкретном виде деятельности, она может быть и комбинированной, например бесплатная передача продовольственных наборов и одежды. Помощь должна быть направлена на достижение возможности человека самостоятельно справляться в повседневной жизни в значении закона о социальном обеспечении. Оказываемая помощь рассматривается в качестве средств к существованию, когда у лица, которому оказывается помощь, недостаточно средств, чтобы самому справиться в повседневной жизни.

Средства для существования, предоставляемые в виде материальной помощи (не денежной), охватывают все виды материальной помощи и не ограничены, т.е. предоставляемая материальная помощь не подлежит налогообложению. Помощь может также заключаться в передаче денежных средств, однако в этом случае установлен необлагаемый предел. Необлагаемый предел денежной помощи определен в размере среднемесячного расхода члена семейного хозяйства в календарный месяц, установленного Департаментом статистки.

Среднемесячный расход члена семейного хозяйства публикует Департамент статистки за предыдущий календарный год.

Этот показатель можно найти на домашней странице Департамента статистики под рубрикой «Statistika andmebaas»SotsiaaleluLeibkonnadLeibkonna eelarve.

С 04.04.2011 года Департамент статистики публикует расходы по году, для получения среднемесячного расхода следует сумму по году разделить на 12.

В статье 3 Закона о работе с молодежью (RT I 2010, 44, 262) устанавлены используемые в части 4 статьи 49 ЗоПН понятия.

Стационарный молодежный лагерь — лагерь, организованный лицом, внесенным в коммерческий регистр, регистр некоммерческих объединений и фондов или регистр религиозных объединений, учреждением, внесенным в государственный регистр органов государства и местного самоуправления, или публично-правовым юридическим лицом, который функционирует на основании устава молодежного лагеря и на основании разрешения на деятельность, выданного министром образования и науки, более 60 дней в году, и продолжительность одной смены в котором не менее шести суток.

Проектный молодежный лагерь — лагерь, организованный лицом, внесенным в коммерческий регистр, регистр некоммерческих объединений и фондов или регистр религиозных объединений, учреждением, внесенным в государственный регистр органов государства и местного самоуправления, или публично-правовым юридическим лицом, который функционирует на основании разрешения, выдаваемого волостной или городской управой, до 60 дней в году, и продолжительность одной смены в котором не менее шести суток.

Сувенир — подарок на память.

Спортивное соревнование — мероприятие, в котором сравниваются достижения нескольких спортсменов. Это может происходить путем прямого сравнения или, в случае большего количества спортсменов, через предварительные отборы, в этом случае победитель выявляется в финале. Спортивное соревнование — это спортивная деятельность соревновательного характера, которая предполагает выявление победителя. Спортивные соревнования предполагают деятельность, связанную не только с физической активностью.

Пример 2
Не облагаются переданные сувениры стоимостью до 32 евро в расчете на каждого участника стационарного или проектного молодежного лагеря или спортивного соревнования. Фактически определен безналоговый порог в размере до 32 евро, однако стоимость сувенира может быть и меньше.
Следует обратить внимание, если сувениры будут вручаться наиболее проявившим себя участникам лагеря или победителям соревнования, например, только 3 лучшим из 50 принимавших участие, тогда не возникает обязанность по налогам, когда стоимость каждого сувенира не превышает 32 евро (3 × 32).
Если же участнику дарится сувенир, стоимость которого превышает 32 евро, то подоходным налогом облагается стоимость в полном объеме (аналогично рекламным подаркам). Не облагаются налогом сувениры стоимостью до 32 евро включительно, а не 32 евро из стоимости сувенира свободно от налога.

5. Налогообложение расходов на приемы гостей и деловых партнеров 

В соответствии с установленным в части 4 статьи 49 ЗоПН в части налогообложения расходов на приемы гостей и деловых партнеров законодательство разделило налогоплательщиков на лиц, включенных в список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу (лица, включенные в список), и иных юридических лиц – резидентов. Юридические лица из числа резидентов, не включенные в список, платят подоходный налог с расходов на приемы гостей и деловых партнеров, т. е. являются налогоплательщиками части I приложения 5. Законодатель принимает во внимание, что расходы на приемы гостей и деловых партнеров частично связаны с предпринимательской деятельностью, поэтому при налогообложении этих расходов установлен необлагаемый налогом предел.

Если лицо, включенное в список (налогоплательщик части II приложения 5), производит в связи со своей уставной деятельностью расходы на приемы гостей и деловых партнеров, тогда эти расходы не подлежат налогообложению.

В значении ЗоПН расходы на приемы гостей и деловых партнеров — это расходы, произведенные в связи с организацией питания, размещения, транспорта и развлечения гостей и/или деловых партнеров. Расходы на приемы гостей и деловых партнеров называют также представительскими расходами.

Налогообложению подлежат также расходы на приемы гостей и деловых партнеров, которые нерезидент делает через постоянное место деятельности или за его счет, независимо от того, является получателем подарка и/или пожертвования резидент или нерезидент. Гостями и деловыми партнерами считаются также представители головной конторы и других находящихся за пределами Эстонии структурных единиц нерезидента.

При налогообложении расходов на приемы не является существенным, произвел ли налогоплательщик части I приложения 5 расходы в Эстонии или за пределами Эстонии. Расходы на приемы, произведенные работником налогоплательщика во время зарубежной командировки, учитываются как расходы на приемы в значении статьи 49 ЗоПН, а не в качестве командировочных расходов.

У юридического лица не должно быть договорных отношений с гостями и деловыми партнерами. Обычно гостями или деловыми партнерами являются клиенты, члены объединения для некоммерческого объединения или целевого фонда. В качестве делового партнера рассматривается также физическое лицо, которое в свое свободное время и без получения оплаты участвует в деятельности некоммерческого объединения или целевого фонда (волонтер). В качестве гостя и делового партнера в значении статьи 49 ЗоПН не рассматриваются физические лица, названные в частях 3 и 6 статьи 48 ЗоПН, более подробно об этом изложено в разделе 1.2. «Лица, в отношении которых не применяется статья 49 ЗоПН».

С 01.01.2015 года к деловым партнерам приравнены физические лица, которые в свое свободное время и без получения оплаты участвуют в деятельности некоммерческого объединения или целевого фонда (волонтеры). Волонтерская деятельность заключается прежде всего в оказании помощи в общественных интересах и в осуществлении деятельности на благо общества в целом. Деятельность многих некоммерческих объединений основывается на принципе добровольности.

Расходы, понесенные волонтерами для достижения целей некоммерческого объединения, например, документально подтвержденные расходы на проезд, не облагаются подоходным налогом в соответствии с установленным в части 3 статьи 12 ЗоПН.

Приравнивание волонтеров к гостям или деловым партнерам дает возможность производить расходы на питание и развлечения, например, организовывать мероприятия в знак благодарности за их деятельность.

Если работник или член правления некоммерческой организации или целевого фонда является одновременно и волонтером, тогда при налогообложении все-таки считают его работником в значении части 3 статьи 48 ЗоПН.

Выплаты, произведенные на организацию приема гостей и деловых партнеров могут быть разделены на следующие расходы:

  • питание,

  • размещение,

  • транспорт,

  • развлечения,

  • подарки,

  • аренда помещений,

  • безопасность приема,

  • специальные льготы и т. д.

Перечень расходов не является исчерпывающим и зависит от характера и цели мероприятия.

Если вы приобретаете для гостей или деловых партнеров билеты в кино, на концерт и т. п., то имеет место приобретение услуги входа на мероприятие, т. е. имеют место расходы на развлечение.

Следует обратить внимание, что на приеме могут присутствовать как гости, так и работники. Поэтому при налогообложении расходов на приемы следует учитывать цель мероприятия: в чьих интересах и для кого мероприятие было организовано. Если работники на мероприятии выполняют свои рабочие обязанности, и не имеет место предоставление со стороны работодателя блага своим работникам, тогда все связанные с приемом расходы облагаются в соответствии с установленным в статье 49 ЗоПН. Например, организован прием для деловых партнеров (с питанием и развлечениями), на котором работники принимают участие, выполняя свои рабочие обязанности.

В то же время, например, организованный для деловых партнеров совместный визит в театр, не может облагаться только на основании статьи 49 ЗоПН. Во время театрального представления работники не могут выполнять свои рабочие обязанности, и поэтому бесплатное посещение театрального представления считается специальной льготой, которая облагается в соответствии с установленным в статье 48 ЗоПН.

При участии работников в организации приема следует учитывать, выполняет ли работник при этом свои обычные рабочие обязанности или нет. Если при организации приема работник выполняет свои обычные рабочие обязанности, тогда связанные с выполнением рабочих обязанностей расходы не могут рассматриваться в качестве специальной льготы или в качестве расходов, не связанных с предпринимательством. Такими работниками могут быть, например, водители автомобилей или автобусов, переводчики, повара, официанты и прочий обслуживающий персонал.

Если из характера мероприятия ясно, что мероприятие действительно было организовано для работников, где присутствовали также и гости, тогда расходы следует разделить между работниками и гостями в соответствии с количеством участников, и исходя из этого облагать налогами. Расходы, сделанные в отношении работников, облагаются как специальные льготы. В случае расходов на гостей, следует различать подарки, расходы на приемы и расходы, которые не могут рассматриваться таковыми, но могут быть расходами, не связанными с предпринимательской деятельностью. Именно последние расходы следует различать, потому что при налогообложении расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, действуют иные правила налогообложения, в отношении которых применяют положения, установленные в статье 51 ЗоПН.

Таким образом, вид расхода не является единственным основанием для налогообложения. Прежде всего необходимо определить цель, для которой данный расход был произведен. Расходы на питание, проезд и размещение могут возникать в таких ситуациях, когда они не облагаются на основании статьи 49 ЗоПН, например, когда билет на самолет нельзя приобрести без питания или счет за проживание в отеле включает завтрак, т. е. завтрак является неотъемлемой частью этой услуги вне зависимости от того, используете Вы эту услугу или нет. Расходы на проезд и размещение могут являться неотъемлемой частью оказываемой услуги, и рассматриваться как расходы, связанные с предпринимательством, которые не подлежат налогообложению в соответствии с установленным в части 3 статьи 12 ЗоПН.

Пример
Компания закупила оборудование в иностранном государстве, для установки оборудования требуется привлечение специалиста. В рамках договора иностранная компания – продавец оборудования направляет в Эстонию своего специалиста для оказания услуги по установке оборудования (договором это предусмотрено). В этом случае расходы на проезд и размещение специалиста должны быть возмещены и не облагаются налогами.

При налогообложении расходов на прием не имеет значения, организовало ли мероприятие коммерческое объединение, постоянное место деятельности, некоммерческое объединение или целевой фонд.

При налогообложении расходов на прием важным является, включено ли некоммерческое объединение или целевой фонд в список по подоходному налогу или нет.
 

6. Декларирование

6.1. Общее 

Все подарки, пожертвования и расходы на приемы гостей и деловых партнеров, сделанные налогоплательщиком, должны быть продекларированы в приложении 5 формы TSD.

В соответствии с установленным в части 2 статьи 54 ЗоПН форма TSD представляется в Налогово-таможенный департамент к 10-му числу календарного месяца, следующего за налоговым периодом.

В соответствии с установленным в части 4 статьи 54 ЗоПН налогоплательщик обязан перечислить подлежащий уплате подоходный налог на банковский счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за налоговым периодом.

Приложение 5 формы TSD заполняется в евро с точностью до цента с учетом правил округления.

Данные в приложение 5 со знаком «–» не вносятся. При изменении данных следует представить новую исправленную декларацию с правильными данными. Более подробно данный вопрос рассмотрен в разделе 7 «Исправление декларации».

Части I и II приложения 5 предусмотрены для налогоплательщиков с различным статусом. Соответственно, в декларации может быть заполнена только одна из частей приложения 5: или часть I, или часть II.

Однако не исключена ситуация, когда налогоплательщик, ранее заполнявший часть I приложения 5, станет заполнять часть II, например в случае, когда некоммерческое объединение в течение года внесли в список некоммерческих объединений, целевых фондов или религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу. Возможна и обратная ситуация, когда внесенное в льготный список некоммерческое объединение исключается из этого списка в течение года.

О заполнениии нулями строк под кодами 5010 и 5100 части I приложения 5 более подробно рассказывается в разделе 6.2.4 «Использование суммированного учета в части I и возврат переплаченной суммы подоходного налога».

Периодом налогообложения подарков и пожертвований, декларируемых под кодом 5000 в части I и под кодом 5180 в части II, является календарный месяц. Декларируемый под кодом 5160 подоходный налог, начисленный на подарки и/или пожертвования, продекларированные под кодом 5000 в части I, и декларируемый под кодом 5190 подоходный налог, начисленный на подарки и/или пожертвования, продекларированные под кодом 5180 в части II, является окончательным и не подлежит перерасчету.

Подлежащий уплате подоходный налог, продекларированный под кодами 5160 или 5190, и подлежащий возврату подоходный налог, продекларированный под кодом 5170, переносится на строку с кодом 114 формы TSD.

6.2. Заполнение части I приложения 5

В части I приложения 5 декларируют подарки и пожертвования:

  • юридические лица из числа резидентов, в т. ч. государственные коммерческие учреждения, за исключением лиц, включенных в список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу;
  • постоянное место деятельности в Эстонии юридического лица – нерезидента.

В части I налогоплательщик декларирует сумму подарков и пожертвований и расходы на приемы гостей и деловых партнеров, сделанные в течение налогового периода, и рассчитывает сумму подоходного налога, подлежащую уплате или возврату в результате применения суммированного учета.

В зависимости от статуса получателя подарки или пожертвования могут быть продекларированы в части I приложения 5 под двумя разными кодами.

6.2.1. Декларирование данных под кодом 5000 части 1 

Под кодом 5000 части I показывают сумму всех сделанных подарков и пожертвований, например, подарков и пожертвований, сделанных:

  • юридическим лицам как резидентам, так и нерезидентам;

  • физическим лицам как резидентам, так и нерезидентам, за исключением лиц, указанных в частях 3 и 6 статьи 48 ЗоПН;

  • политическим партиям;

  • профсоюзам;

  • лицам, содержащим больницу;

  • государственного или местного самоуправления научным, культурно-просветительным, спортивным, образовательным, правоохранительным или социального обеспечения учреждениям;

  • управляющему заповедником и т. п.

Суммы, указанные под кодом 5000 в части I, облагаются подоходным налогом в полном объеме, никаких льгот в части налогообложения для таких подарков и пожертвований не предусмотрено.

Пример
Коммерческое товарищество по случаю юбилея сделала подарок единственному собственнику (он не является членом органа управления и контроля, и у него нет договорных отношений с компанией), стоимость подарка декларируется в приложении 5 под кодом 5000.

Под кодом 5000 не декларируют подарки и пожертвования, подлежащие декларированию под кодом 5010.

6.2.2. Декларирование данных под кодами 5010, 5020, 5030 и 5050 части 1 

Под кодом 5010 части I декларируются расходы на подарки и пожертвования, сделанные в течение календарного месяца лицу:

  • включенному в список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу или

  • названному в части 10 статьи 11 ЗоПН: учрежденному в другой стране-участнице договора объединению, если доказано, что оно соответствует указанным в части 2 статьи 11 условиям, и что нет обстоятельств, указанных в пунктах 1, 3–5, 7 и 8 части 4 статьи 11, и в отношении которых применяется налоговая льгота.

Под кодом 5020 показывается сумма, продекларированных под кодом 5010 подарков и пожертвований с начала календарного года.

В соответствии с установленным в части 2 статьи 49 ЗоПН при налогообложении подарков и пожертвований, продекларированных под кодом 5010, может быть выбрана одна из двух льгот.

Льгота, на которую уменьшается сумма под кодом 5020, декларируется под кодом 5030 или 5050:

  • под кодом 5030 рассчитываются 3% от суммы персонифицированных выплат, облагаемых социальным налогом, продекларированных налогоплательщиком с начала календарного года, которые рассчитываются следующим образом:
    [приложение 1 (код 1200 – код 1500) + приложение 2 (код 2200 – код 2500)] ≥ 0 × 3%;

  • под кодом 5050 рассчитывается 10% от продекларированой под кодом 5040 прибыли налогоплательщика в последнем хозяйственном году, завершившемся к 1 января календарного года.
    В пункте 2 части 2 статьи 49 ЗоПН установлено, что 10% должно быть исчислено с прибыли налогоплательщика за последний хозяйственный год, рассчитанной в соответствии с правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. Соответственно, под кодом 5040 декларируется утвержденная за хозяйственный год прибыль, и сумма прибыли налогоплательщика в течение календарного года остается неизменной. В случае консолидированной отчетности каждый налогоплательщик показывает только сумму своей утвержденной прибыли за хозяйственный год.

Налогоплательщик должен выбрать, какую льготу применять в налоговом периоде: льготу, рассчитанную под кодом 5030 или под кодом 5050.

Поскольку имеют место выплаты, в отношении которых в течение календарного года в части подлежащего уплате подоходного налога можно делать перерасчет, то налогоплательщик может выбирать при декларировании более выгодную для себя льготу. Окончательное обязательство по подоходному налогу за календарный год определяется последним выбором налогоплательщика.

При электронном представлении декларации при заполнении кода 5010 по умолчанию применяется льгота под кодом 5030.

Если налогоплательщик желает в налоговом периоде использовать в качестве льготы 10% от прибыли — сумму, продекларированную под кодом 5050, тогда следует под кодом 5040 продекларировать сумму прибыли. При заполнении кода 5040, сумма под кодом 5030 исчезает, и нет возможности ее выбрать. Если налогоплательщик все-таки желает использовать льготу в сумме 3% от персонифицированных выплат, продекларированную под кодом 5030, тогда сумму прибыли по коду 5040 нужно удалить, должна быть пустая строка, а не «0». Если налогоплательщик продекларирует под кодом 5040 «0», то этим он декларирует, что у него нет прибыли за последний хозяйственный год, но он все-таки желает использовать этот безналоговый порог (0 евро) в течение налогового периода.

6.2.3. Декларирование данных под кодами 5100, 5110, 5120 части 1 

Под кодом 5100 налогоплательщик части 1 показывает расходы, произведенные в течение налогового периода на приемы гостей или деловых партнеров, которые суммируются под кодом 5110 нарастающим итогом с начала календарного года.

В соответствии с установленным в части 4 статьи 49 ЗоПН для расходов на приемы, продекларированных под кодом 5110, предусмотрена льгота. Сумма льготы рассчитывается по коду 5120 и составляет 2% от сумм персонифицированных выплат, облагаемых социальным налогом, продекларированных налогоплательщиком с начала календарного года, к которой прибавляется 32 евро за каждый календарный месяц:

[приложение 1 (код 1200 – код 1500) + приложение 2 (код 2200 - код 2500)] ≥ 0 x 2% + (32 × порядковый номер календарного месяца). 

Пример
Если коммерческое товарищество учреждено в середине года и заполняет в приложении 5 строки под кодами 5100 и 5110, тогда налоговая льгота в размере 2% сумм персонифицированных выплат, облагаемых социальным налогом, начнет применяться только в случае, когда налогоплательщик продекларирует в приложении 1 и/или 2 персонифицированные выплаты, облагаемые социальным налогом. В то же время льгота в размере 32 евро за каждый календарный месяц может быть применена, даже за те календарные месяцы, когда компания еще не была создана.

6.2.4. Использование суммированного учета в части I и возврат переплаченной суммы подоходного налога

В декларации за месяц, когда были произведены расходы, налогоплательщик декларирует расходы под кодами 5010 и/или 5100 за «календарный месяц» и суммированное значение расходов, произведенных с начала календарного года, под кодами 5020 и/или 5110 за «календарный год».

При заполнении кодов 5010 и/или 5100 суммированный учет происходит автоматически и не требуется отдельно делать перерасчет подоходного налога.

Налогоплательщик может в течение календарного года сделать перерасчет подоходного налога и в случае, когда в течение налогового периода не было расходов.

Заполнив коды 5010 и 5100 нулями, налогоплательщик подтверждает, что в течение налогового периода не было расходов на подарки/пожертвования или расходов на приемы гостей и деловых партнеров, и что он желает сделать суммированный расчет и вернуть переплаченный подоходный налог. Установленные в частях 2 и 4 статьи 49 ЗоПН налоговые льготы учитываются нарастающим итогом вне зависимости от того, были ли продекларированы выплаты или расходы под кодами 5010 и/или 5100 или нет.

Возврат подоходного налога производится в соответствии с установленным в части 6 статьи 54 ЗоПН, подлежащая возврату сумма подоходного налога отражается под кодом 5170 в приложении 5 и затем переносится в основную форму TSD на код 114.

Данные деклараций предыдущего календарного года не учитываются в суммированном учете в новом календарном году, и налогоплательщик представляет в новом календарном году приложение 5, как в первый раз.
 

6.3. Заполнение части II приложения 5 


Часть II приложения 5 заполняют лица, которые внесены в список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу.

Расходы на подарки и пожертвования, сделанные налогоплательщиком части II, декларируются под кодом 5180 и в полном объеме облагаются подоходным налогом, декларируемым под кодом 5190. В отличии от налогоплательщика части I в части II подарки и пожертвования не делятся по получателям, т. к. для подлежащих налогообложению подарков/пожертвований налоговые льготы не предусмотрены.

Получателями подарков и/или пожертвований, декларируемых под кодом 5180 в части II, являются все лица, за исключением физических лиц, названных в частях 3 и 6 статьи 48 ЗоПН.

Информацию о подарках и пожертвованиях, сделанных налогоплательщиком и не подлежащих декларированию под кодом 5180, найдете в руководстве «Налогообложение подарков и пожертвований» под пунктом 4.4 «Не облагаемые налогом подарки и пожертвования».

В соответствии с установленным в части 4 статьи 49 ЗоПН налогоплательщик части II не платит подоходный налог с расходов на приемы гостей и партнеров, и не декларирует эти расходы под кодом 5100.
 

7. Исправление декларации


В случае, когда налогоплательщик находит, что данные, представленные в приложении 5 под кодами 5000, 5010, 5100 или 5180 неверные, у него нет возможности при исправлении приложения 5 продекларировать по этим кодам суммы с минусом или сделать взаимозачет. Чтобы представленные данные были корректно продекларированы, налогоплательщик должен представить за соответствующий период новое приложение 5 с корректными данными, т. е. следует представить новую декларацию с корректными данными. Если исправленная декларация изменяет данные, представленные в последующие налоговые периоды (под кодами 5020 и 5110), что приводит к изменению результата налогообложения, тогда следует исправленные декларации представить и за последующие налоговые периоды.

В случае изменения в приложении 5 суммы прибыли, декларируемой под кодом 5040, следует прежде всего объяснить/указать причину этого изменения: произошло ли изменение после утверждения прибыли за хозяйственный год, или же ранее была указана неверная сумма прибыли. При изменении суммы прибыли изменяется также результат по коду 5050, и налогоплательщик должен представить исправленные декларации, начиная с периода декларирования, в котором он использовал неверную сумму прибыли. Таким образом, продекларированная сумма прибыли должна быть неизменной в течение всех налоговых периодов календарного года, т. к. у налогоплательщика есть только одна подтвержденная прибыль за предыдущий хозяйственный год.

Исправленные декларации следует представить также в случае, когда изменяются данные, продекларированные под кодами 1200 или 1500 приложения 1 или под кодами 2200 или 2500 приложения 2, так эти данные являются основой для расчета сумм, продекларированных в приложении 5 под кодами 5300 и/или 5120.

В части I приложения 5 также следует делать исправления (представить исправленную декларацию), если изменяются данные, продекларированные под кодами 1200 или 1500 в приложении 1 и под кодами 2220 или 2500 в приложении 2, которые используются для расчета сумм, декларируемых под кодом 5030 и/или 5120.

Если налогоплательщик задним числом изменяет данные в приложении 1 или 2, которые используются для расчета кодов 5030 и/или 5120 приложения 5, тогда приложение 5 следует изменить за этот налоговый период и за последующие налоговые периоды. Данные, продекларированные в приложении 1 и в приложении 2 учитываются в приложении 5 в порядке возрастания с начала календарного года.

При электронном представлении декларации задним числом в случае изменения данных декларации делается уведомление о том, что изменения в приложении 5 принимаются во внимание. Ранее подтвержденные декларации за последующие налоговые периоды отмечаются красной кнопкой, что свидетельствует о том, что декларации представлены с ошибками. В этом случае следует сделать исправления во всех декларациях, следующих за исправленной.

Примеры по заполнению приложения 5, суммированному учету и по представлению исправленных деклараций приведены на странице «Примеры по заполнению приложения 5 к TSD».

 

29.03.2021