Предприниматель – физическое лицо (ПФЛ)

Передача или наследование имущества, используемого в предпринимательстве

ПФЛ, который желает прекратить своё предпринимательство, должен используемое в предпринимательстве имущество, либо отчуждать, либо принимать в личное потребление. При прекращении предпринимательства ПФЛ также разрешено передавать или завещать имущество тому лицу, которое продолжит заниматься предпринимательством, без последствий налогообложения (часть 7 статьи 37 Закона о подоходном налоге). Для применения освобождения от налога ПФЛ может до прекращения предпринимательства передать имущество, относящееся к имуществу предприятия, внесённому в коммерческий регистр лицу, т. е. как другому ПФЛ, так и коммерческому объединению.

К передаваемому имуществу относятся все связанные с предпринимательством ПФЛ:

• вещи,
• права, связанные с имуществом,
• обязанности, связанные с имуществом (налоговые обязанности нельзя передать).

Деньги, находящиеся на спецсчёте, и расходы, перенесённые с предыдущих периодов налогообложения, также относятся к передаваемому имуществу. При последующем отчуждении полученного имущества доходом от предпринимательства считается продажная цена.

Пример 1
ПФЛ Малле решает передать своё предпринимательство сыну Калле, который желает продолжать предпринимательство мамы. Для того чтобы Малле смогла без возникновения налоговых обязательств передать своему сыну используемое в предпринимательстве имущество, Калле должен зарегистрироваться в коммерческом регистре в качестве ПФЛ или зарегистрировать коммерческое объединение. Малле завершает свою предпринимательскую деятельность в коммерческом регистре, после передачи имущества.

Так как при передаче имущества изменяется состав имущества ПФЛ, то при передаче имущества необходимо оформить договор о передаче имущества и составить список передаваемого имущества. Закон о подоходном налоге не устанавливает при каких условиях, как и в какой форме должны быть составлены договор и список. Рекомендуется данные документы составлять в соответствии с требованиями, установленными в Обязательственно-правовом законе, обязательно в форме, позволяющей идентифицировать и определить обстоятельства, касающиеся налогообложения.
 

Если предпринимательство передаётся другому ПФЛ, то лицо, получающее предпринимательство, должно быть зарегистрировано в регистре в качестве предпринимателя. Для этого есть две возможности:

• зарегистрироваться в коммерческом регистре в качестве ПФЛ со своим именем, и тогда ему присваивается уникальный регистрационный код или
• продолжать деятельность под наименованием бизнеса ПФЛ, если предприятие приобретается путём отчуждения (также в случае, когда передача предприятия осуществляется без оплаты) и лицо, передающее своё предприятие, дал по этому поводу своё письменное согласие.

Помимо налогового учёта ПФЛ обязан также вести бухгалтерский учёт. Как лицо, обязанное вести бухгалтерский учёт, ПФЛ должен документировать все свои хозяйственные сделки. Следовательно, если ПФЛ передаёт имущество своего предприятия другому лицу, то ПФЛ должен это действие документировать. Так как лицом, которое получает имущество, может быть только лицо, на которое распространяются вытекающие из Закона о бухгалтерском учёте требования, то лицо, получившее имущество, обязано полученное имущество взять на учёт.

Пример 2
Малле, которая передала своё предпринимательство сыну, решает оставить себе компьютер, использованный в предпринимательстве. Малле внесла в год покупки компьютера его стоимость приобретения в расходы на предпринимательство в объёме 80%. Компьютер покупался в 2009 году за 7000 крон, из которых 5600 крон показала Малле в расходах на предпринимательство. Теперь рыночная цена этого компьютера составляет 255,65 евро. Сумму 204,52 (255,65 × 80%) декларирует она в строке 1.1.5 в форме Е.
Это имущество (компьютер) не передано и получатель это имущество также не отражает в своей бухгалтерии.

Передачу имущества следует декларировать также в приложении формы Е, которая представляется вместе с формами А и Е к 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.