Налог с оборота

С 01.01.2025 размещение и размещение с завтраком облагаются налогом с оборота по ставке 13% вместо прежних 9%, а ставка налога с оборота для периодических изданий вырастет с 5% до 9%.

Здесь также есть переходные положения для пользователей кассового принципа учёта налога с оборота.

Пользователь кассового принципа учёта налога с оборота может еще до 31 декабря 2026 года:

• уплатить налог с оборота по ставке 9% по размещению и размещению с завтраком после 31 декабря 2024 года, если получателю услуги выставлен счёт, и услуга оказана до 1 января 2025 года;
• уплатить налог с оборота по ставке 5% с периодических изданий после 31 декабря 2024 года, если покупателю был выставлен счёт и отправлен товар (периодическое издание на физическом носителе) и была оказана услуга или обеспечен доступ (обеспечение доступности публикации в электронной прессе) до 1 января 2025 г.

С 01.01.2024 в Эстонии стандартная ставка налога с оборота составит 22% вместо прежних 20%.

В связи с этим изменением в законе есть два переходных положения.

• Если отчуждаемый товар или оказываемая услуга облагаются по стандартной ставке, пользователь кассового принципа учёта налога с оборота ещё до 31 декабря 2025 года может уплатить налог с оборота товара или услуги, имевшего место после 31 декабря 2023 года по ставке 20%, если покупателю был выдан счёт, а товар был отправлен или доступен или услуга была оказана до 1 января 2024 года.
• Второе переходное положение касается сделок, связанных с долгосрочными договорами, в первую очередь связанных с недвижимым имуществом. Обязанный по налогу с оборота имеет право до 31 декабря 2025 года применять действовавшую до 31 декабря 2023 года ставку налога с оборота 20% при передаче облагаемых налогом товаров или оказании услуг на основании письменного договора, заключённого до 1 мая 2023 года, если соответствующий договор предусматривает, что цена товара или услуги включает в себя налог с оборота или к цене добавляется налог с оборота в размере 20%, а договор не предусматривает изменения цены, обусловленного возможным изменением ставки налога с оборота.

18 мая 2022 Рийгикогу принял закон о внесении изменений в Закон о налоге с оборота, согласно которому с 1 августа 2022 года будет введена ставка налога с оборота в размере 5% для физических и электронных печатных изданий вместо нынешних 9%.

Ставка налога с оборота в размере 20% будет по-прежнему применяться к печатным изданиям, которые публикуют в основном рекламу или частные объявления, или к публикациям в основном эротического или порнографического содержания, или видео или музыкального содержания.

Исключение памятных монет из-под освобождения от налога с оборота

Согласно Директиве ЕС о налоге с оборота, от налогообложения освобождаются только те монеты и банкноты, которые обычно используются в качестве платёжного средства.

Освобождение от налога не применяется к монетам и банкнотам, которые, хотя и являются законным платежным средством в государстве-эмитенте, но не предназначены для использования в качестве платёжного средства и обычно не используются в качестве платёжного средства (так называемые коллекционные и инвестиционные монеты, которые с точки зрения налогообложения не приравниваются к платежному средству, операции с которым не облагаются налогом, а облагаются налогом как товар). И после 01.07.2022 инвестиционное золото в значении части 10 статьи 2 Закона о налоге с оборота остается свободным от налога с оборота.

Европейская комиссия обратила внимание Эстонии на то, что Закон о налоге с оборота Эстонии не соответствует Директиве о налоге с оборота в части освобождения от налогообложения памятных монет и проинформировала Эстонию о возможности начала производства по делу о нарушении.

В связи с этим с 01.07.2022 из-под освобождения от налога с оборота исключаются импорт памятных монет, приобретение внутри сообщества и внутригосударственное отчуждение, а из-под освобождения от налога, установленного для платежных услуг, исключаются сделки с памятными монетами.

Изменения, связанные с учётом налога с оборота по кассовому принципу и вычетом входного налога с оборота при покупке у пользователя, использующего кассовый принцип учета

Европейский суд в своем решении C-169/12 пришел к выводу, что государство – член ЕС, которое согласно пункту b статьи 66 Директивы о налоге с оборота  разрешает рассчитывать время возникновения внутригосударственного оборота по кассовому принципу учёта в соответствии с поступлением платы за товары или услуги, в определенных исключительных случаях (например, если плата не поступила на определенную дату или в соответствии с договором уплачивается по частям) не может устанавливать какой-либо иной срок для взыскания налога с оборота.

Часть 5 статьи 44 и пункт 5 части 11 Закона Эстонии о налоге с оборота противоречат данному решению суда и в связи с этим с 01.07.2022 признаются недействительными.

Часть 5 статьи 44 и пункт 5 части 11 Закона о налоге с оборота Эстонии противоречат данному решению суда и в связи с этим с 01.07.2022 признаются недействительными. В связи с этим в статью 31 Закона о налоге с оборота добавляется новая часть 10, согласно которой налогоплательщик имеет право в случае приобретения товара или получения услуги у налогоплательщика, применяющего особый порядок учёта налога с оборота по кассовому принципу, вычесть входной налог с оборота в соответствии с оплатой товара или услуги в размере входного налога с оборота, начисленного с уплаченной суммы.

Часть 8 статьи 37 Закона о налоге с оборота дополняется пунктом 10 таким образом, что лицо, применяющее особый порядок по кассовому принципу учёта налога с оборота, обязано указать на счете "кассовый принцип учёта налога с оборота". Обязанность включения указанной отметки в счет вытекает из пункта 7а статьи 226 Директивы о налоге с оборота предусматривающего, что такая отметка должна быть сделана на счете, если налог с оборота становится подлежащим взысканию в момент получения платы, а право на вычет возникает в момент, когда вычитаемый налог становится подлежащим взысканию.

Уточнение состава налогооблагаемой стоимости импортируемых товаров

Согласно действующему в Эстонии Закону о налоге с оборота, расходы, связанные с перевозкой в Эстонии импортируемых товаров, возникшие в связи с перевозкой товаров из Эстонии в другой пункт назначения в Европейском Союзе, если на момент импорта этот пункт известен, не включаются в налогооблагаемую стоимость импортируемых товаров.

Это не соответствует Директиве о налоге с оборота, поэтому в эстонское законодательство будет внесена поправка, в результате которой эти расходы будут добавлены к налогооблагаемой сумме импортируемых товаров.

Уточнение в статье 17 Закона о налоге с оборота перечня товаров, освобожденных от налога с оборота при импорте

Формулировка пункта 7 части 1 статьи 17 уточняется конкретными ссылками на предельные значения и условия освобождения от уплаты акцизов на алкоголь и табачные изделия, установленные Законом об акцизах на алкогольную продукцию, табачные изделия, топливо и электроэнергию. Освобождение от налога с оборота в данном случае также применимо на основании положений Закона об акцизе на алкогольную продукцию, табачные изделия, топливо и электроэнергию. Кроме того, часть 1 дополняется пунктом 12 и предусматривает освобождение от уплаты акцизов на топливо, перемещенное пассажирами из государств, не являющихся членами Союза, и в рамках международных перевозок в Эстонию, в пределах и на условиях, установленных Законом об акцизах на алкоголь, табак, топливо и электроэнергию.

Внесение изменений в пункт 10 части 1 статьи 17 уточняет освобождение от уплаты налога с оборота в отношении отправлений некоммерческого характера, отправляемых от одного физического лица к другому физическому лицу из третьих стран в государства – члены ЕС.

Исходя из изменений, внесенных в часть 1 статьи 17, в части 2 статьи 17 уточняются ссылки на статьи постановления Совета (ЕС) №1186/2009, в которых импорт указанных товаров не освобожден от уплаты налога с оборота (из части 2 исключаются перечисленные в части 1 налоговые освобождения).

В части 2 статьи 17 слово "с таможенной льготой" исключается, поскольку такое понятие в таможенном праве больше не используется.

Изменения в перечне товарно-транспортных услуг, облагаемых по ставке налога с оборота 0%

Изменения предусматривают, что налогом с оборота в размере 0% будут облагаться следующие услуги только в том случае, если услуга оказывается непосредственно грузоотправителю или грузополучателю:

1. транспортная услуга по доставке товаров за пределы таможенной территории Европейского Союза или в государство, не входящее в Сообщество, которое является частью таможенной территории ЕС;
2. транспортная услуга, предоставляемая для импорта товаров;
3. транспортная услуга, предоставляемая для перевозки товаров, не входящих в Союз, на таможенную территорию Европейского Союза, где товары помещаются под процедуру таможенного складирования, свободную зону, процедуру внутренней переработки, транзитную процедуру, процедуру временного импорта с полным освобождением от пошлин на импорт или процедуру временного складирования;
4. услуги, связанные с организацией перевозки грузов, упомянутых в предыдущих пунктах, и вспомогательные услуги, связанные с такой перевозкой.

Причиной изменения является позиция, изложенная в решении Европейского суда с-288/16.

Расширение налоговых льгот, применяемых к товарам, продаваемым вооруженным силам

Согласно поправке, начиная с 01.07.2022, освобождение от налога с оборота при импорте товаров и ставка налога с оборота 0% при отчуждении товаров могут применяться также к товарам, необходимым для выполнения служебных обязанностей вооруженными силами других государств – членов или сопровождающим их гражданским составом, если указанные вооруженные силы участвуют в оборонной деятельности, осуществляющей действия союза в рамках общей политики безопасности и обороны.

До 01.07.2022 освобождение от уплаты налога на импорт и ставка налога с оборота 0% могут применяться только к товарам, необходимым для выполнения служебных обязанностей вооруженными силами или сопровождающим их гражданским составом государств – членов НАТО в рамках совместной оборонной деятельности НАТО.

Уточнение порядка уплаты налога с оборота с акцизных товаров и товаров, хранящихся на налоговом складе

Если лицо, не зарегистрированное в качестве обязанного по налогу с оборота, приобретает акцизный товар в другом государстве – члене ЕС или без сделки по отчуждению вывозит товар с налогового склада или с акцизного склада товар с временным освобождением от акциза, то у него отсутствует возможность декларирования в электронной среде налогового управляющего, и неясно, кому и как представлять данные.

Цель поправки - уточнить порядок декларирования и уплаты налога с оборота по таким операциям. Поправкой к Закону о налоге с оборота министр финансов наделяется полномочиями устанавливать в таких случаях постановлением декларируемый состав данных о товарах и порядок уплаты налога с оборота.

Хотя на практике до сих пор не было ситуации, когда налоговое хранение прекращается или находящийся во временном освобождении от акциза акцизный товар вывозится с акцизного склада без отчуждения товара лицом, которое не является обязанным по налогу с оборота, но при возникновении такой ситуации для исполнения обязанности по уплате налога и предотвращения мошенничества важно установить правила процедуры.

Право продавца на уменьшение налогового обязательства в случае безнадежной задолженности

С 1 января 2022 года вступают в силу изменения Закона о налоге с оборота, которые позволяют налогоплательщику уменьшать свои обязательства в части налога с оборота в отношении безнадежной задолженности при выполнении определенных условий.

До конца 2021 года неплатежеспособность покупателя не влияет на величину налога с оборота, подлежащего уплате за товары или услуги, если товары были фактически переданы или услуги были оказаны, но покупатель не заплатил за них в полном объеме. Изменение в порядке учета налога с оборота в случае счетов, не оплаченных частично или в полном объеме, обусловлено решением Европейского суда C-246/16, которое изменило принцип, изложенный в предыдущих судебных решениях в части применения части 2 статьи 90 Директивы 2006/112/ЕС.

Принимая во внимание решение суда, Закон о налоге с оборота дополнен статьей 29¹, вступившей в силу 01.01.2022. С этой даты налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по налогу с оборота, если выполнены следующие условия:

1. счет за отчужденные товары или оказанные услуги выставлен в согласно установленному в статье 37 Закона о налоге с оборота;
2. сумма налога с оборота, начислена и отражена в декларации об обороте за период налогообложения;
3. требование не отчуждено;
4. прошло не менее 12 месяцев, но не более трех лет со срока оплаты по счету, за исключением случая, названного в пункте 6;
5. требование по задолженности в бухгалтерском учете списано, поскольку его не удалось взыскать, несмотря на все усилия налогоплательщика, или если прогнозируемые затраты на взыскание превышают предполагаемый доход (т.е. требование было исключено из баланса);
6. в случае требования, содержащего налог с оборота в сумме более 30 000 евро, требование должно быть подтверждено вступившим в силу судебным решением;
7. покупатель товаров или лицо, которому была оказана услуга не является связанным лицом в значении Закона о подоходном налоге;
8. налогоплательщик письменно уведомил покупателя товаров или услуг о списании требования в бухгалтерском учете в месяц его списания, указав сумму налога с оборота, относящуюся к списанному требованию.

Если все эти условия соблюдены, продавец может уменьшить свои обязательства по налогу с оборота на сумму задолженности в том налоговом периоде, в котором требование в бухгалтерском учёте списано (исключено из баланса). Если налоговое обязательство по налогу с оборота таким образом уменьшается, но впоследствии требование, являющееся основанием для уменьшения налоговой обязанности, уплачивается частично или полностью, то требование учитывается в соответствии с уплаченной частью в качестве налогооблагаемой стоимости в том налоговом периоде, когда требование было частично или полностью уплачено.

Покупатель, который не оплатил частично или полностью за товары или услуги из-за неплатежеспособности, должен учитывать, что, если он является обязанным по налогу с оборота и учел налог с оборота, включенный в частично или полностью неоплаченный счет, в качестве входного налога с оборота, то в случае получения уведомления от продавца о списании задолженности в бухгалтерском учете, он обязан увеличить свои налоговые обязательства (уменьшить вычитаемый входной налог) на сумму налога с оборота, связанную с этим требованием, в налоговый период, в котором было получено уведомление о списании. В случае списания в бухгалтерском учете безнадежной задолженности кредитовый счёт должнику не выставляется.

Положение может применяться к безнадежной задолженности, списанной с 1 января 2022 года. Если требование списывается до вступления в силу нового положения Закона о налоге с оборота (до 01.01.2022), продавец не сможет применить статью 29¹ и уменьшить свои налоговые обязательства в соответствии с этим новым положением.

Если налогоплательщик уменьшает свои обязательства по налогу с оборота в соответствии со статьей 29¹ Закона о налоге с оборота после 1 января 2022 года, то при заполнении декларации об обороте за соответствующий налоговый период уменьшение налогооблагаемой суммы отражается в строке 1, что в свою очередь уменьшает сумму налога с оборота в строке 4. Обязанный по налогу с оборота покупатель отражает уменьшение входного налога с оборота на строке 5 в декларации об обороте.

Если обязательство по налогу с оборота уменьшается в соответствии со статьей 29¹ Закона о налоге с оборота и счета, связанные с соответствующим партнером по сделке, должны отражаться в приложение KMD INF декларации об обороте в течение налогового периода, то продавец должен декларировать в части А KMD INF, а обязанный по налогу с оборота покупатель — в части В KMD INF, либо впервые, либо повторно (если соответствующий счет был декларирован в KMD INF в течение налогового периода, в котором произошла сделка), частично или полностью неоплаченный счет, по которому соответствующая неоплаченная задолженность была в бухгалтерском учёте списана. В обоих случаях декларируются обычные реквизиты счета (дата, номер, реквизиты партнера по сделке), а цифровые данные неоплаченной части счета указываются со знаком минус.

Лицо, исключенное из регистра обязанных по налогу с оборота, с мая месяца задним числом сможет подать соответствующую декларацию об обороте вместе с частями A и B формы KMD INF за периоды, начинающиеся с января 2022 года.

Дополнительная информация

Распространение налогового освобождения на выплаты пособий по трудоспособности по почте

Согласно Закону о пособии на трудоспособность был создан новый вид пособия - пособие на трудоспособность - и прекращено определение процентов по нетрудоспособности и пенсий по нетрудоспособности согласно Закону о государственном пенсионном страховании. Поэтому Закон о налоге с оборота дополнен, что согласно Закону о государственном пенсионном страховании и Закону о пособии на трудоспособность, выплаты государственных пенсий, пособий при посредничестве почты, освобождаются от налога с оборота.

Изменения в правилах налогообложения для многоразовой упаковки

До конца 2021 года:

1. по состоянию на 31 декабря календарного года считается, что оборот возник в отношении многоразовой упаковки, за которую была внесена залоговая цена согласно Закону об упаковке, которая не была включена в налогооблагаемую стоимость товара и которая не была возвращена обязанному по налогу с оборота производителю в течение календарного года;
2. если обязанный по налогу с оборота производитель не утилизирует многоразовую упаковку, то стоимость многоразовой упаковки не включается в налогооблагаемую стоимость товара.

Согласно поправке, из формулировки положения исключается слово "производитель". Повторное использование упаковок и использование многоразовой упаковки расширилось и больше не ограничиваются только производителями напитков. Помимо производителей напитков, предприятия, которые сами не производят напитки, например, предприятия розничной торговли, также могут использовать в своей деятельности многоразовую упаковку с залоговой ценой в соответствии с Законом об упаковке, например, используя многоразовую упаковку с залоговой ценой согласно Закону об упаковке

Изменение особого порядка налогообложения налогом с оборота при перепродаже бывших в употреблении товаров

Согласно части 3 статьи 41 при перепродаже бывшего в употреблении товара, оригинала произведения искусства, коллекционного или антикварного предмета, применяя особый порядок налогообложения налогом с оборота, налогооблагаемой стоимостью оборота является разница продажной и покупной цены товара, уменьшенная на сумму содержащегося в ней налога с оборота. Это означает, что при использовании особого порядка налогообложения, согласно действующему порядку налогооблагаемая стоимость должна определяться по каждой отдельной сделке на основе разницы между продажной и покупной ценой каждого отдельного товара.

После консультации с Комитетом по налогу с оборота Европейского cоюза, Директива ЕС по налогу с оборота 2006/112/EC позволяет государству – члену при перепродаже товаров определять налогооблагаемую стоимость на основе налогового периода при применении особого порядка налогообложения налогом с оборота определённых сделок или для определённых категорий налогоплательщиков.

Министерство финансов провело консультации с Комитетом по налогу с оборота во второй половине 2021 года. В результате консультации в часть 3 статьи 41 внесены изменения, предусматривающие возможность для лица, применяющего особый порядок, предусмотренный настоящей статьей, исчислять налогооблагаемую стоимость перепродажи бывших в употреблении товаров в течение налогового периода на основе разницы между ценами продажи и покупки бывших в употреблении товаров. Таким образом, с 1 января 2022 года, при условии согласия налогового управляющего, налогообязанное лицо, использующее особый порядок, не должно будет определять налогооблагаемую стоимость каждой перепродажи отдельно, а определяет налогооблагаемую стоимость на основании сделок купли-продажи за весь налоговый период. Такой расчет налогооблагаемой стоимости оправдан в случаях, когда обычный расчет слишком сложен.

Уточнение места импорта товара

Поправка к части 3 статьи 6 Закона о налоге с оборота уточняет, что импорт товара происходит в Эстонии, если таможенная задолженность возникла в случае, отличном от помещения товаров, не входящих в Союз, под таможенные процедуры, упомянутые в части 1 этой же статьи (таможенная процедура выпуска в свободное обращение или процедура временного импорта с частичным освобождением от таможенных сборов по импорту), и товар доставлен в Эстонию. Если таможенная задолженность возникла в случае, отличном от предусмотренного в части 1 статьи 6 Закона о налоге с оборота, а товары были доставлены в другое государство – член или в государство, не входящее в Сообщество, то товары не импортируются в Эстонию, и при возникновении таможенной задолженности в Эстонии не возникает обязательства по налогу с оборота.

Новые льготы по налогу с оборота, связанные с пандемией COVID-19

С 01.01.2022 налогом с оборота не облагается:

1. импорт товара для Европейской комиссии или для учреждений, или организаций, созданных в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда товар импортируется для перепродажи за плату;
2. товар, отчуждаемый Европейской комиссии или учреждениям, или организациям, созданным в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда товар приобретается для перепродажи за плату (отчуждение такого товара облагается налогом с оборота по нулевой ставке);
3. услуга, предоставляемая Европейской комиссии или учреждениям, или организациям, созданным в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда услуга получена c целью предоставления услуги за эту плату (оказание такой услуги облагается налогом с оборота по нулевой ставке).

Если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, Европейская комиссия, учреждение или организация, которые импортировали товары или приобрели товары или услуги, освобожденные от налога с оборота или облагаемые нулевой ставкой по налогу с оборота, должны сообщить об этом налоговому управляющему и уплатить налог с оборота по импорту, если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, в порядке и на условиях, установленных согласно части 3 статьи 39 Закона о налоге с оборота.

Если Европейская комиссия или учреждение, или организация, созданные согласно законодательству Союза, выполняют задачи, возложенные на них законодательством Союза, для реагирования на пандемию COVID-19 в 2021 году, налог с оборота, уплаченный в Эстонии за приобретенные товары, полученные услуги или импортированные товары, подлежит возврату, если только товары не были приобретены или импортированы для перепродажи за плату или услуги были получены с целью предоставления услуги за плату. Налог с оборота возвращается согласно порядку и на условиях, установленных частью 3 статьи 39 Закона о налоге с оборота. Если условия для возврата налога с оборота больше не применяются, то налог с оборота на такие товары или услуги подлежит уплате.

Применение льгот по налогу с оборота для учреждений и организаций, созданных в соответствии с законодательством Европейского cоюза

С 1 января 2022 года в Законе о налоге с оборота уточняется, что льготы по налогу с оборота, предоставленные институтам Европейского союза, будут распространяться также на учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Европейского союза (ЕС). Учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством ЕС, отличаются от институтов ЕС – они являются отдельными юридическими лицами, созданными для выполнения конкретных задач в соответствии с законодательством ЕС. Учреждения и организации ЕС являются международными организациями, к которым применяется Протокол ЕС о привилегиях и иммунитетах. К ним следует применять налоговые льготы в том же объеме и на основаниях, что и к институтам ЕС.

Назначение налогового представителя при регистрации в качестве налогоплательщика – нерезидента

Поправка уточняет, что при регистрации в качестве субъекта налога предприниматель другого союзного государства, не имеющий постоянного места деятельности в Эстонии, и с которым Европейский cоюз заключил соглашение о взаимной помощи в области административного сотрудничества, в борьбе с мошенничеством и взыскания требований, связанных с налогом с оборота, не обязан назначать налогового представителя..

Уточнение условий возврата уплаченного в Эстонии налога с оборота предпринимателю, не являющемуся членом ЕС

Как правило, предпринимателю государства, не входящего в Сообщество, возвращается уплаченный им в Европейском союзе налог с оборота при приобретении товаров и услуг с учетом принципа взаимности – если в государстве нахождения лица, не входящего в Сообщество, лицо Эстонии имеет право на возврат налога с оборота.

При применении особого порядка налогообложения налогом с оборота (особый порядок OSS) при отчуждении товаров и услуг, посредством дистанционной торговли и интернета внутри Сообщества, у лица, не входящего в Сообщество, возникает оборот. Поправка уточняет, что лицо, не входящее в Сообщество, имеет право на возврат такого входного налога с оборота, независимо от того, имеет ли лицо право на возврат налога с оборота в государстве своего местонахождения или нет и независимо от того, является ли лицо обязанным по налогу с оборота в государстве своего местонахождения.

Уточнение списка лиц, которые могут применять особый порядок IOSS в Эстонии

Поправка уточняет, что особый порядок налогообложения дистанционной продажи товара, импортированного из государства, не входящего в Сообщество, через посредника (особый порядок IOSS) может также применяться в Эстонии налогообязанным лицом другого государства – члена ЕС.