III. Налоговые обязанности ПФЛ

Об изменении информации о ставках налогов и платежей, установленных в законах, следите на домашней странице Налогово-таможенного департамента.

 

1. Социальный налог


Основные положения

  • ПФЛ платит социальный налог с полученных от своего предпринимательства доходов, из которых произведены разрешенные Законом о подоходном налоге связанные с предпринимательством вычеты, при этом учитывая установленные Законом о социальном налоге нижний и верхний пределы.
  • Налоговым периодом является календарный год, т. к. налогооблагаемые доходы определяются один раз в год на основании декларации о доходах.
  • Ставка социального налога составляет 33%.
  • Социальный налог вычитается из доходов от предпринимательства по принципу возникновения: доходы от предпринимательства после вычета расходов делятся на 1,33.
  • ПФЛ обязан в течение года платить авансовые платежи по социальному налогу.
  • ПФЛ не может указывать в качестве расходов на предпринимательство ни социальный налог, ни авансовые платежи по социальному налогу.
     

Декларирование, расчёт и уплата социального налога


Социальный налог начисляется на основании доходов от предпринимательства в налоговый период. Доходы от предпринимательства декларируются один раз в год в декларации о доходах (форма Е), которую необходимо подавать в Налогово-таможенный департамент вместе с декларацией о доходах физического лица (форма А) не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Конечную сумму годового обязательства по социальному налогу рассчитывает Налогово-таможенный департамент на основании указанных в форме Е данных. В форму Е декларации о доходах добавлена таблица 4, в которой ПФЛ указывает периоды, когда он был находился в течение года на больничном листе в соответствии с данными, выданных ему больничных листов. Периоды нахождения на больничном листе учитываются при расчете окончательной суммы обязательства по социальному налогу за год. Налогово-таможенный департамент отправляет ПФЛ соответствующее налоговое извещение о подлежащем уплате социальном налоге не позднее 30 дней до срока уплаты налога (1 октября). Вы также можете просмотреть годовой расчет социального налога и сумму, подлежащую уплате, на информационном листе декларации о доходах за год, представленной электронным способом. Если социальный налог доплачивать не требуется, то Налогово-таможенный департамент налоговое извещение не выдает. Указанную в налоговом извещении сумму социального налога ПФЛ должен уплатить не позднее 1 октября на банковский счёт Налогово-таможенного департамента. Если в течение года в качестве авансовых платежей по социальному налогу было уплачено больше, чем окончательная сумма обязательства по социальному налогу, тогда ПФЛ получит переплаченный социальный налог.
 

Уплата авансовых платежей по социальному налогу


ПФЛ должен четыре раза в год вносить авансовые платежи по социальному налогу (за исключением случая, когда он является получателем государственной пенсии, или начинает/заканчивает деятельность в течение квартала, либо за него социальный налог платит работодатель или государство).

Авансовые платежи по социальному налогу вносятся за текущий квартал, к 15 числу последнего месяца каждого квартала (за I квартал — к 15 марта, за II квартал — к 15 июня, за III квартал — к 15 сентября, за III квартал — к 15 декабря). Месячная ставка, являющаяся основанием уплаты социального налога, устанавливается государственным бюджетом на каждый год.

Месячная ставка социального налога в 2020 году составляет 540 евро, на основании которых квартальное обязательство по социальному налогу составляет 534.60 евро (540 × 3 × 33%). Налоговое обязательство уплачивается с точностью до евроцента.
 

ПФЛ не должен платить авансовые платежи по социальному налогу, если:


1. он является получателем государственной пенсии или лицом с частичной трудоспособностью или учащимся в значении пункта 5 части 4 статьи 5 Закона о медицинском страховании (лицо, получающее основное или общее среднее образование, уровневое профессиональное образование, студент, при условии, что он является постоянным жителем Эстонии, за исключением лица, получающего стипендию докторанта)

2. ПФЛ начинает или прекращает деятельность в течение квартала

Если ПФЛ начинает или прекращает предпринимательство в течение квартала, то он вносит авансовые платежи за те дни, когда он был зарегистрирован в качестве ПФЛ.

Если условия освобождения от обязательств в части авансовых платежей, указанные в пунктах 1 и 2, выполняются только в течение определенного периода в квартале (не в течение всего квартала), то применяется пропорция.

Когда у лица обязательства по социальному налогу в части определенного количества дней в картале, тогда:

  • рассчитывается количество дней, за которые возникает обязательство по социальному налогу (суммируются все дни квартала, не охватываемые освобождением от налога);
  • определяется фактическое количество дней в данном квартале;
  • рассчитывается авансовый платеж на основе дней, за которое возникло налоговое обязательство: платеж за квартал следует разделить на количество дней в квартале и умножить на количество дней, за которые возникает обязательство по социальному налогу.
Пример

Налоговое обязательство во II квартале возникло за 50 дней, во II квартале 91 день, тогда налоговое обязательство в части авансовых платежей по социальному налогу за II квартал рассчитывается следующим образом: 534,60 : 91 × 50 = 293,74 евро.

3. за ПФЛ социальный налог платит работодатель, государство или местное самоуправление

Если за ПФЛ платит социальный налог работодатель или на основании статьи 6 Закона о социальном налоге государство, город или волость, и если эта сумма в 2020 году составляет не менее 534,60 евро в квартал, то ПФЛ не должен вносить авансовые платежи по социальному налогу. Если работодатель, государство, город или волость платит за ПФЛ социальный налог менее 534,60 евро в квартал, то ПФЛ должен сам доплачивать недостающую часть. Уплаченный со стороны работодателя или на основании статьи 6 Закона о социальном налоге социальный налог учитывается суммировано с начала календарного года.

Если сумма социального налога, уплаченного работодателем или государством, превышает обязательство по авансовому платежу за данный квартал, то не использованная в этом квартале часть социального налога переносится для уменьшения обязательств в части авансовых платежей по социальному налогу в течение календарного года, но не имеет обратной силы для уменьшения налоговых обязательств предыдущих кварталов.

Пример

Налоговое обязательство в части авансового платежа по социальному налогу ПФЛ во II квартале составляет 200 евро. Учитываются суммы социального налога, уплаченные работодателем/государством в апреле, мае и июне 2020 года (на основании деклараций TSD и ESD, представленных за март, апрель и май). Предположим, что социальный налог уплачен работодателем во II квартале в сумме 350 евро, тогда обязанность в части авансовых платежей за II квартал составит — 0, а неиспользованный остаток 350 – 200 = 150 евро может быть использован для покрытия обязанности по уплате авансовых платежей по социальному налогу в следующих кварталах.

Налоговое обязательство в части авансового платежа по социальному налогу ПФЛ в III квартале составляет 300 евро. Учитываются суммы социального налога, уплаченные работодателем/государством в июле, августе, сентябре 2020 года (на основании деклараций TSD и ESD, представленных за июнь, июль, август). Предположим, что работодатель во II квартале заплатил социальный налог в сумме 50 евро, тогда авансовый платеж по социальному налогу составить 100 евро: 300 – 150 (неиспользованный остаток с предыдущего квартала) – 50 (уплаченный работодателем в III квартале).

Помощь при расчёте суммы авансового платежа по социальному налогу можно получить в бюро обслуживания Налогово-таможенного департамента или электронном канале обслуживания e-MTA.
 

Начисление, декларирование и уплата социального налога за супруга ПФЛ


Внесённый в коммерческий регистр ПФЛ (за исключением нотариуса и судебного исполнителя) имеет возможность платить социальный налог за своего супруга, принимающего участие в предпринимательстве, тем самым гарантируя супругу социальную защиту.


2. Подоходный налог


Основные положения


ПФЛ платит подоходный налог с полученных от своего предпринимательства доходов, из которых произведены разрешенные законом вычеты, связанные с предпринимательством. Разрешенные вычеты из доходов от предпринимательства может произвести только физическое лицо, зарегистрированное в качестве ПФЛ в коммерческом регистре.

Подоходным налогом облагаются также доходы от предпринимательства, полученные как во время приостановки предпринимательства, так и после его завершения.

Налоговым периодом является календарный год.

Доходы облагаются по налоговой ставке, действующей в налоговый период.

Ставка подоходного налога в 2020 году составляет 20%.

Уплаченный подоходный налог (в том числе и авансовые платежи) ПФЛ не может вычесть из своих доходов от предпринимательства.

ПФЛ, который получил в предыдущий налоговый период доходы от предпринимательства, обязан платить авансовые платежи по подоходному налогу.
 

Декларирование доходов, расчёт и уплата подоходного налога


ПФЛ декларирует свои полученные от предпринимательства доходы, один раз в год в декларации о доходах на форма Е, которую необходимо подавать в Налогово-таможенный департамент вместе с декларацией о доходах физического лица (форма А) не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом через электронную среду e-MTA с 15 февраля.

ПФЛ обязан подавать декларацию о доходах даже в случае, если доходы от предпринимательства в налоговый период составляли меньше не облагаемого налогом дохода, либо доходы от предпринимательства не были получены, либо отсутствовала хозяйственная деятельность.

Налогово-таможенный департамент рассчитывает подлежащий доплате подоходный налог на основании доходов от предпринимательства, указанных в форме Е, и на основании доходов, указанных в форме А, и отправляет ПФЛ соответствующее налоговое извещение о подлежащем уплате подоходном налоге не позднее 30 дней до срока уплаты налога (т. е. не позднее 1 сентября). Также можете на информационном листе годовой декларации о доходах, представленной электронным способом, просмотреть расчет обязанности по подоходному налогу за год и сумму, подлежащую к уплате. ПФЛ должен уплатить указанную в налоговом извещении сумму не позднее 1 октября.

К этому же сроку Налогово-таможенный департамент также возвращает переплаченный подоходный налог.
 

Уплата авансовых платежей по подоходному налогу


Начинающий предпринимательство ПФЛ не должен в первый налоговый период вносить авансовые платежи по подоходному налогу.

Авансовые платежи по подоходному налогу должен вносить ПФЛ, который в предыдущий налоговый период получил доходы от предпринимательства (часть 1 статьи 47 Закона о подоходном налоге).

Авансовые платежи по подоходному налогу вносятся равными суммами к 15 числу третьего месяца каждого квартала, т. е. не позднее 15 сентября и 15 декабря, на банковский счет Налогово-таможенного департамента.

Размер авансовых платежей по подоходному налогу рассчитывается на основании налогооблагаемых доходов за предыдущий год деятельности.

Размером авансового платежа по подоходному налогу, подлежащего уплате к одному сроку, является ¼ суммы подоходного налога, рассчитанного из доходов от предпринимательства за предыдущий год деятельности, т. е. в 2020 году в качестве авансовых платежей всего вносится 2/4 суммы подоходного налога, рассчитанного из доходов от предпринимательства за 2019 год.

Сумма авансового платежа по подоходному налогу, подлежащая уплате к одному сроку рассчитывается следующим образом:

налогооблагаемые доходы от предпринимательства, задекларированные в декларации о доходах от предпринимательства (на форме Е) за предыдущий налоговый период (т. е. доходы после корректировки по расходам на социальный налог), умножаются на ставку подоходного налога, действовавшую в предыдущем налоговом периоде, и делятся на четыре.

Пример

Налогооблагаемые доходы от предпринимательства ПФЛ в 2019 году составил 6200 евро и ставка подоходного налога была 20%.
В 2020 году размер одного авансового платежа по подоходному налогу рассчитывается следующим образом: 6200 × 0,20 ÷ 4 = 310 евро.
Сроки и суммы уплат авансовых платежей по подоходному налогу в 2020 году:
за III квартал – к 15 сентября: 310 евро
за IV квартал – к 15 декабря: 310 евро
Всего за год: 620 евро
 

ПФЛ не должен платить авансовые платежи по подоходному налогу:

  • в первый налоговый период предпринимательства (в первый год деятельности);
  • если размер платежа за один квартал (к одному сроку) не превышает 300 евро;
  • если в предыдущий налоговый период отсутствовали налогооблагаемые доходы от предпринимательства;
  • если предпринимательство зарегистрировано как сезонная или временная деятельность;
  • если предпринимательство приостановлено.

Налогово-таможенный департамент вправе уменьшить авансовые платежи по подоходному налогу или освободить ПФЛ от их уплаты, если его прогнозируемые доходы от предпринимательства существенно меньше доходов за предыдущий налоговый период, и если ПФЛ подаст об этом обоснованное ходатайство в Налогово-таможенный департамент. В ходатайстве следует указать конкретные причины уменьшения дохода от предпринимательства и прогнозируемый доход от предпринимательства.

Ходатайство следует подавать желательно за 30 дней до назначенного срока уплаты авансового платежа. При подаче ходатайства необходимо учитывать следующее: налоговый управляющий принимает решение об уменьшении авансовых платежей по подоходному налогу или об освобождении ПФЛ от их уплаты только по предстоящим срокам, т. е. решение не принимается по наступившим или истекшим срокам.
 

3. Платёж по обязательной накопительной пенсии


Основные положения


Если ПФЛ присоединился к обязательной накопительной пенсии (II пенсионная ступень), то он должен вносить за себя платёж по обязательной накопительной пенсии.

Платёж вносится один раз в год. Сумму платежа рассчитывает Налогово-таможенный департамент на основании налогооблагаемых доходов от предпринимательства ПФЛ, задекларированных в декларации о доходах от предпринимательства (на форме Е) за предыдущий налоговый период и отправляет ПФЛ соответствующее налоговое извещение о подлежащей уплате сумме не позднее 30 дней (т. е. не позднее 1 октября) до срока уплаты налога. Также можете на информационном листе декларации о доходах увидеть суммы, подлежащие уплате.

ПФЛ обязан подлежащую уплате сумму, указанную в налоговом извещении, перевести на банковский счёт Налогово-таможенного департамента не позднее 1 октября.

Уплаченный за себя платёж по обязательной накопительной пенсии не разрешается вычитать из доходов от предпринимательства и он не указывается в форме Е как расходы на предпринимательство, однако он вносится в форме А в таблицу 9.1 «Платежи по страхованию от безработицы и платежи по обязательной накопительной пенсии.

Процентная ставка — 2%.

Если ПФЛ не имеет налогооблагаемой прибыли, то он не должен платить платёж по обязательной накопительной пенсии.


4. Платёж по страхованию от безработицы


ПФЛ не должен за себя платить платёж по страхованию от безработицы.

Если ПФЛ является работодателем, то с произведенных своим работникам выплат он должен вносить платежи по страхованию от безработицы, которые являются расходами, связанными с предпринимательством.
 

21.09.2020