Submission of declaration form TSD

TSD lisa 7 osa Ib täidetakse maksustamisperioodil, millal tulu saadi (saaja osalus väljamaksjas on alla 10%), kuid mitte enne kui sellelt tulult tulumaks tasuti või kinni peeti. Tulumaksu võib Ib osas deklareerida siis, kui on tulumaksu tasumise või kinnipidamise kohta välisriigi maksuhalduri või maksu kinni pidaja tõend.

Saadud välisriigi tulude väljamaksja üldandmed deklareeritakse:

• Koodil 7101 näidatakse Eesti äriühingule mitteresidendist väljamaksja tegija registrikood.
• Koodil 7102 väljamakse tegija nimi.
• Koodil 7103 näidatakse välisriigi nimi, kust Eesti äriühing tulu sai. Deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse riigi nimi rippmenüüst.

Koodi 7103 rippmenüü valikus puudub Eesti, s.t osas Ib ei näidata Eesti äriühingult saadud dividende, omakapitali väljamakseid ka juhul, kui saaja osalus väljamaksjas on alla 10%. Kui dividendide või omakapitali väljamaksete saaja vastab TuMS § 50 lõigetes 1¹ ja/või 2¹ esitatud tingimustele (osalus vähemalt 10%), siis näidatakse Eesti äriühingult saadud dividendid ja omakapitali väljamaksed lisa 7 osas II. Kui saadakse Eesti äriühingult dividende ja omakapitali väljamakseid ning saaja osalus väljamaksjas on alla 10%, siis ei kuulu dividendide ja omakapitali väljamaksete saamine deklareerimisele TSD lisal 7 osas Ib. Saadud dividendide ja omakapitali väljamaksed deklareeritakse TSD lisal 7 osas I koodil 7008.

Kui Eesti äriühing, st lisa 7 täitja, saab välisriigist dividende usaldusfondi kaudu ja äriühingu osalus usaldusfondis on alla 10%, siis usaldusfondiga kaasneb eraldi maksurežiim, nn läbipaistvuse režiim. Usaldusfond ise ei ole maksukohustuslane ning fondi investoreid (lisa 7 täitjad) maksustatakse sarnaselt, nagu siis, kui nad ise oleks teinud vastava investeeringu välisriigi sihtettevõttesse otse, ilma fondi vahenduseta. Seega täidab lisa 7 osa Ib usaldusfondi osanikust äriühing usaldusfondile välisriigist makstud tulud samadel tingimustel, nagu ta saaks need ise.

Äriühing võib arvata oma kasumi jaotamisel tekkivast tulumaksukohustusest maha usaldusfondi tulult välismaal tasutud või kinnipeetud tulumaksu proportsionaalselt oma osalusega usaldusfondis.

Kui tulu on saadud usaldusfondi kaudu, täidab tulusaaja vormi TSD lisa 7 Ib osa usaldusfondilt või fondivalitsejalt saadud tõendi alusel, millel on järgmised andmed:

• väljastanud usaldusfondi registrikood residendiriigis, fondi nimi, riigi nimi; 
• investori, kellele andmed väljastatakse, registrikood ja nimi;
• usaldusfondile laekunud tulu liik;
• riigi nimi, kust usaldusfondile tulu laekus;
• usaldusfondile tulu laekumise kuupäev;
• välisriigist saadud tulu summa eurodes koos kinnipeetud või tasutud tulumaksuga (brutosumma) väljamakse saamise päeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursi alusel;
• usaldusfondi välisriigist saadud tulult kinnipeetud või tasutud tulumaks;
• usaldusfondi välisriigist saadud dividendidelt kinnipeetud/tasutud või kasumiosalt tasutud tulumaks;
• usaldusfondi mitteresidendist või residendist äriühingult saadud omakapitali väljamaksetelt kinnipeetud/tasutud või kasumiosalt tasutud tulumaks;
• residendist äriühingu osaluse suurus usaldusfondis (mis on ka tema kaudseks osaluseks usaldusfondile dividende maksnud või omakapitali väljamakseid teinud äriühingus).

Koodil 7110 näidatakse välisriigist saadud tulu liik vastavalt alljärgnevale loetelule, mis deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse rippmenüüst:
700 – kinnisvara üüri- või renditasu;
701 – ärikasum;
NB! Selle koodi all ei näidata Eesti äriühingu püsiva tegevuskoha kasumit. Muul juhul deklareeritakse püsiva tegevuskoha kasum osas II koodiga 732.
702 – tulu rahvusvahelistest mere- ja õhuvedudest;
703 – dividend;.
7031– dividend (TuMS § 50 lg 13 ); 
704 – intress;
705 – litsentsitasu;
706 – kaubandusliku, teadusliku või tööstusliku seadme rendi- või üüritasu;
707 – kasu kinnisvara võõrandamisest;
708 – sportlase ja meelelahutaja esinemistasu või tasu tema teose Eestis esitamise eest;
709 – muu tulu;
710 – omakapitali väljamaksed TuMS § 50 lõike 2 tähenduses.

Tulu liik 703¹ valimisel saadud dividendide puhul peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• saadud dividendidele rakendatakse TuMS § 50 lg 1³, s.t neid ei näidata lisa 7 osas II;
• residendist äriühingu osalus temale dividende maksnud mitteresidendis on vähemalt 10%;
• saadud dividendilt on välisriigis tulumaks tasutud või kinni peetud (mida osas II näidatakse koodil 7260). Siin ei võeta arvesse kasumiosalt tasutud tulumaksu;
• dividendide puhul on eraldi tulu liik 703¹ tulenevalt maksulepingutes sätestatud maksumääradest, mis sõltub saaja osaluse suurusest.

Näide 
Äriühing sai Soome äriühingult maksustatud dividende, saaja osalus väljamaksjas oli alla 10% – lisa 7 osa Ib koodil 7110 näidatakse tulu liik 703.

Näide 
Äriühing sai välisriigi äriühingult dividende, kus tema osalus on vähemalt 10%, kuid välisriigis vähendatakse nende dividendidega maksustatavat kasumit. Dividendidelt on välisriigis tulumaks kinni peetud. Need dividendi näidatakse koodil 7110 tulu liigiga 703¹.

Koodil 7120 näidatakse dividendide jm tulude saamise kuupäev.

Osas Ib tuleb saadud tulud deklareerida kassapõhiselt, s.t selle kalendrikuu eest, millal tulu maksumaksjale laekus. Välisriigist saadud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaks on maksukohustust mõjutav asjaolu.

Osa Ib koodil 7120 kuupäeva täitmisel on oluline roll välisriigis maksu tasumist või kinnipidamist tõendava dokumendi saamisel.

Kuupäeva täitmisele ei ole võimalik anda ühest vastust, sest erinevatest välisriikidest ja ka maksumaksjatelt saadakse väga erinevad tõendid erinevatel aegadel ja vastavalt tõendi saamisele tuleb arvestada ka koodi 7120 täitmisega.

Näiteks kui

• saadud tulu (nt dividendi, renditasu vms) pangaülekandel on näha nii tulu summa kui ka kinnipeetud tulumaksu summa, siis võib osa Ib täitmise aluseks võtta panga ülekande ja tulu kajastatakse sellel kalendrikuul, kui tulu laekus.
• saadud tõendil on näidatud eelmisel kalendriaastal tehtud väljamaksete (nt makstakse litsentsitasu iga kuu) kohta  kinnipeetud tulumaksusumma kokku, siis saab osa Ib täita ainult tõendi saamise kalendrikuul.
• saadud tõendil on näidatud eelmisel kalendriaastal tehtud iga väljamakse kohta ka eraldi väljamakselt kinnipeetud tulumaksusumma, siis on võimalik teha eelmise kalendriaasta kohta vastavalt tulu laekumisele lisa 7 osa Ib parandusdeklaratsioon ja kuupäevana näidatakse tulu saamise kuupäev.

Koodil 7130 näidatakse saadud tulu brutosumma, s.t välisriigist saadud tulu koos sellelt kinnipeetud või tasutud tulumaksuga.

Brutosummaga täitmine on oluline maksulepinguriikidest saadud dividendide, intresside, litsentsitasude vms puhul, rakendamaks õigesti maksulepinguga sätestatud maksumäärasid lisa 7 osa Ib koodil 7150.

Koodidel 7130 ja 7140 täidetakse summad eurodes vastavalt koodil 7120 näidatud tehingu toimumise kuupäeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursile.

Tulu saamise päev, s.t päev, millal tulu maksumaksjale laekub, loetakse ka tehingu toimumise päevaks. Sellel päeval arvutatakse Euroopa Keskpanga päevakursi alusel saadud tulu ja sellelt välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks eurodeks. Euro vahetuskursid leiab Eesti Panga veebilehelt.

Kui tulu on saadud riigist, mida Euroopa Keskpank ei noteeri, kasutatakse tehingu toimumise päeval selle riigi keskpanga antud euro noteeringut.

Koodil 7140 näidatakse välisriigist saadud tulult välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksusumma välisriigi maksuhalduri või maksu kinni pidaja poolt esitatud tõendi alusel.

Eestil ei ole võimalik ette kirjutada, milline peab olema välisriigi maksumaksja või maksuhalduri  esitatud tõend. Oluline on, et tõend sisaldab andmeid, mille alusel on võimalik täita osa Ib. Välisriigi maksumaksja või maksuhalduri väljastatud tõendiga kinnitatakse välisriigis tulumaksu tasumist ja see on vajalik koodi 7140 täitmiseks.

Selleks, et maksulepinguriigis või muust välislepingust tulenevalt tehtavalt väljamakselt peetakse kinni tulumaks maksu- või välislepingus sätestatud määraga, on vaja maksu kinni pidajale esitada rahandusministri 18.06.2004 määrusega nr 120 „Residentsuse ja tulu saaja tõendamine välislepingu rakendamiseks“ kinnitatud vorm TM3 „Residentsustõend". Tõend TM 3 tuleb taotleda Maksu- ja Tolliametist.

Kui Eesti äriühing saab dividende välisriigi börsiettevõtetelt läbi panga, väljastab pank (mitte välisriigi maksumaksja või maksuhaldur) tõendi tehtud väljamakse ja tasutud tulumaksu kohta.

Seega arvestades, et tulu saadakse välisriigist, võib maksumaksjal olla osa Ib täitmisel erinevad võimalused tulenevalt sellest, millal on temale välisriigist väljastatud tõend maksu tasumise või kinnipidamise kohta (vt kood 7120).

Koodil 7140 ei näidata välisriigis väljamakse (nt dividendi) aluseks olevalt kasumiosalt tasutud tulumaksu.

Koodil 7150 arvutatakse Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu summa, mida maksumaksja võib kasutada lisa 7 osa I koodil 7200 arvutatud tulumaksumaksukohustuse vähendamiseks.

Koodil 7150 võetakse arvesse vaid see osa välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli vastava riigi seaduse või maksulepingu alusel kohustuslik ning mis ei ületa alljärgnevalt arvutatud (maksumäära märgib elektroonsele vormile Maksu-ja Tolliamet) välisriigist saadud väljamakse summast: 
kui 7130 x (maksumäär) ≤ 7140, siis 7150 = 7130 x (maksumäär); 
kui 7130 x (maksumäär) ˃ 7140, siis 7150 = 7140.

Koodi 7150 arvutamisel on vahe, kas tulu saadi:

• riikidest, kellega ei ole Eesti Vabariigil sõlmitud maksulepingut;
• maksulepinguriigist.

Näide 
Äriühing sai mais 2025 äriühingult (riigist, kellega ei ole sõlmitud maksulepingut), kus tema osalus on 9.99% dividende summas 1930.13 eurot, millelt oli kinni peetud tulumaksu 447.38 eurot. Äriühing täidab 2025. aasta mais lisa 7 osa Ib ja koodil 7130 näidatakse brutosumma, s.t koos tulumaksuga 1930.13 + 447.38.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

Eelkõige arvutatakse, kui suur on Eestis saadud tulu brutosummalt tulumaksukohustus: 2377.51 × 22%= 523.05, kuid lisa 7 osa Ib koodil 7150 võetakse arvesse välisriigis kinnipeetud tulumaksusumma 447.38, s.t mitte rohkem, kui välisriigis tegelikult tasutud tulumaks.

Näide 
Äriühing sai mais 2025 Monaco äriühingult, kus tema osalus on 8,91%, dividende 1930.13 eurot, millelt oli kinni peetud 589.00 eurot tulumaksu.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks 

 Eelkõige arvutatakse, kui suur on Eestis saadud tulu brutosummalt tulumaksukohustus: 2519.13 × 22%= 554.21 ja lisa 7 osa Ib koodil 7150 võetakse arvesse välisriigis kinnipeetud tulumaksusummast 589.00 Eestis arvesse 554.21, s.t mitte rohkem, kui Eesti maksumääraga arvutatud tulumaksult. 

Toodud näidetes on riigid, kellega Eesti Vabariigil maksulepingut sõlmitud ei ole. Näidetest selgub, et välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu arvestamisel ei võeta Eestis tulumaksu arvesse rohkem, kui saadud tulult arvutatud maksukohustus Eesti maksumäära ulatuses. Seda juhul, kui välisriigi maksumäär on suurem Eesti omast. Kui välisriigis on maksumäär väiksem kui Eestis, siis võetakse arvesse kogu välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa.

Kui tulu saadakse väliriigist, kellega Eesti Vabariigil on maksuleping sõlmitud, siis on erinevus ülaltooduga maksumäära arvesse võtmisel lisa 7 osa Ib koodi 7150 täitmisel. Maksulepinguriikidest saadud dividendide, intresside, litsentsitasude vm maksulepinguga sätestatud tulude puhul tuleb arvesse võtta maksulepingus kehtestatud maksumäärasid, s.t et tulumaksu ei võeta arvesse rohkem, kui maksulepingus antud tulule sätestatud määraga kinnipeetud tulumaks. Kui välisriigis on tulumaks kinni peetud madalama maksumääraga, kui seda näeb ette maksuleping, siis võetakse arvesse see määr, milles tulumaks kinni peeti.

Dividendide puhul oleneb maksumäära suurus saaja osalusest temale dividende maksvas äriühingus. Näiteks kui Eesti äriühing omab Rootsi äriühingus osalust, mis on alla 25%, siis on maksumääraks kuni 15%. Kui osalus on vähemalt 25%, siis on maksumäär kuni 5%.

Näide 
Äriühing sai Rootsi äriühingult aprillis 2022 dividende 1930.13 eurot, millelt oli kinni peetud tulumaksu 479,34 eurot tulumaksu, ning saaja osalus väljamaksjas on 7,01%. 

Osa Ib Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks

Kui saaja osalus dividende maksvas äriühingus on alla 25%, võib Rootsiga sõlmitud maksulepingu kohaselt allika juures tulumaksu kinni pidada kuni 15%. Seega lisa 7 osa Ib koodil 7150 võib olla 15% koodil 7130 näidatud brutosummast, s.t 361.41 eurot. Maksumaksja ei esitanud õigeaegselt vormi TM 3 maksulepingu kohaldamiseks. Maksulepingus sätestatust rohkem kinnipeetud tulumaks tuleb välisriigist tagasi küsida ja seda enammakstud summat (479.34 – 361.14) 118.20 eurot Eestis arvesse ei võeta, sest maksumaksja saab selle tagasi taotleda.

Näide 
Äriühing sai mais 2022 Lätist intresse 191.73 eurot, millelt oli kinni peetud 21.30 eurot tulumaksu. Vastavalt Lätiga sõlmitud maksulepingule võib tulumaksu kinni pidada 10%, mida ka tehti.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks  

Maksulepingute kohaselt on intresside ja litsentsitasude puhul üldjuhul maksumäär kuni 10%. Kuid erinevates riikides võivad maksumäärad erineda ja sellepärast peab iga riigi puhul lähtuma sõlmitud maksulepingus sätestatud määradest.

Näide TuMS § 50 lg 1³ rakendamise kohta
Äriühing sai jaanuaris 2022. a dividende 500 eurot Hollandi äriühingult ja tema osalus dividende väljamaksnud äriühingus on 15%. Hollandis on tulumaks kinni peetud 26.32 eurot. Saadud dividend on Hollandis maksustatavast kasumist maha arvatud (tegemist on ainult näitega, mida ei saa aluseks võtta tegeliku olukorra lahendamisena. Maksumaksja peab tuvastama, kas väljamakse, mida saaja juures käsitatakse dividendina, on väljamaksja riigis maksustatavast kasumist maha arvatav või mitte). Saadud dividend ei vasta TuMS § 50 lg 1³, mille tulemusel ei ole maksumaksjal õigust selle dividendi edasimaksmisel rakendada TuMS § 50 lg 1¹ punktis 1 sätestatut, s.t näidata seda osas II.

Kuna saadud dividendilt on tulumaks kinni peetud, saab arvesse võtta välisriigis kinnipeetud tulumaksu oma maksukohustuse vähendamiseks vastavalt TuMS § 54 lg 5 ja täita lisa 7 osa Ib.

Kuna Holland on maksulepinguriik, siis tuleb kindlasti valida lisa 7 osa Ib tulu liigiks kood 703¹, s.t osaluse suurusest oleneb koodi 7150 täitmine. Kui osalus on alla 10%, siis võetakse arvesse kinnipeetud tulumaks maksumääraga 15%, ent kui osalus on vähemalt 10%, siis maksumääraga 5% vastavalt maksulepingule ja õige tulu liigi koodi määramine tagab koodil 7150 õige tulumaksu arvesse võtmise.

Osa Ib. Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks