Submission of declaration form TSD

Residendist äriühing saab madalamat tulumaksumäära 14/86 kasutada dividendide ja muude kasumieraldiste väljamaksetele, mis ei ületa 1/3 eelmistelt kolmel kalendriaastal väljamakstud maksustatud dividendide ja muude kasumieraldiste summat ning maksustatud omakapitali väljamakseid.

Näide 1

Elektroonilisel deklaratsiooni vormil toimub jaotatud kasumi arvestus madalama maksumääraga kohaldamiseks automaatselt ning on nähtav deklaratsiooni päises ja avatav „+“-märgist.

Andmeid kuvatakse hetkeseisuga. Enne dividendide väljamaksmist soovitame äriühingul e-teenuste keskkonnas jälgida kuvatavaid andmeid, kuna see annab ülevaate, kui palju on hetkeseisuga ettevõttel veel madalama maksumääraga maksustatavaid dividende või muid kasumieraldisi välja maksta.

NB! Jaotatud kasumi arvestusse, madalama maksumääraga kohaldamiseks, ei lisata välisriigist saadud ja maksustatud tulude arvelt tehtud väljamakseid (osa Ib) ja saadud maksuvabade tulude arvelt tehtavaid väljamakseid (osa II).

Dividendide väljamaksmisel rakendatakse esmalt madalamat maksumäära (kood 7009) ja alles seejärel tavamäära (kood 7010). Tulumaksuseadus ei näe ette reegleid, kes ja mis ulatuses osanikest/aktsionäridest peab saama madalama või tavamääraga maksustatud dividende. Madalama maksumäära kohaldamine on kohustuslik ning puudub võimalus valida kumba määra esmalt rakendada/mitte rakendada.

Juhul kui näites 1 jäävad äriühingu dividendide ja muude kasumieraldiste väljamaksed 2022. kalendriaastal kokku väiksemaks (250 eurot) kui eelmiste kalendriaastate (2019, 2020, 2021) dividendide ja omakapitali väljamaksete summast arvutatud 1/3 (500 eurot), siis kasutamata dividendide väljamaksete osa, millele rakendub madalam maksumäär (500 – 250 = 250 eurot), järgmisele kalendriaastale (2023) edasi kanda ei saa.

Kui madalama maksumääraga maksustatavaid dividende makstakse välja füüsilistele isikutele, siis dividendide väljamaksmisel tuleb kinni pidada ka füüsilise isiku tulumaks 7%. Kinnipeetud tulumaks deklareeritakse vormil INF 1 väljamakse liigiga MDK.

7% tulumaksu kinnipidamise kohustus on nii residendist füüsiliste isikute kui ka mitteresidendist füüsiliste isikute puhul. Mitteresidendist füüsiliste isikutele tehtud madalama maksumääraga maksustatud dividendide väljamaksete deklareerimiseks peab nimetatud isikutel olema kas Eesti isikukood või Maksu- ja Tolliameti poolt väljastatud registrikood.

Kui madalama maksumääraga maksustatud dividende makstakse juriidilisele isikule, siis 7% tulumaksu kinnipidamise kohustust ei ole, s.t et juriidilisele isikule makstud dividende maksustatakse ainult 14/86 maksumääraga (ettevõtte tulumaks).

Näide 2
2019, 2020 ja 2021 maksis äriühing maksustatavaid omakapitali väljamakseid kokku summas 1500 eurot. Äriühing saab 2022. aastal rakendada madalamat maksumäära dividendide väljamaksetele kuni 500 eurot (1500 ÷ 3).

Märtsikuus maksis äriühing dividende 200 eurot (100 eurot juriidilisele isikule ja 100 eurot füüsilisele isikule). Kuna 200<500, siis ettevõte maksustab väljamakstud dividendid madalama maksumääraga 14/86.

Osa I. Väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldiselt, väljamaksed omakapitalist, varjatud kasumieraldised, välismaiste kontrollitavate äriühingute kasum ning tulumaks lahkumisel

Kuna 100 euro suuruse dividendide saajaks on füüsiline isik, siis tuleb dividendidelt enne väljamakse tegemist kinni pidada 7% (100 × 7%) füüsilise isiku tulumaksu. Juriidilise isiku dividendidelt ei peeta kinni 7% tulumaksu.

Maksustamisperioodil väljamakstud dividendide, omakapitali väljamaksete saajad, vorm INF 1

Juriidilisele isikule on dividendide netoväljamakse 100 eurot ja füüsilisele isikule 93 eurot (100 – 7).

Järgmistel kalendrikuudel saab ettevõte rakendada dividendide väljamaksmisel madalamat maksumäära veel 300 euro ulatuses (500 – 200).

Juunikuus maksis ettevõtte veel dividende 500 eurot: füüsilisele isikule 200 eurot ja juriidilisele isikule 300 eurot. Kuna ettevõttel oli juunikuus võimalik madalamat maksumäära rakendada veel 300 euro ulatuses, siis deklareeriti dividendide väljamaksed järgmiselt:

Osa I. Väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldiselt, väljamaksed omakapitalist, varjatud kasumieraldised, välismaiste kontrollitavate äriühingute kasum ning tulumaks lahkumisel

Maksustamisperioodil väljamakstud dividendide, omakapitali väljamaksete saajad, vorm INF 1

Füüsilisele isikule makstud dividendid (200 eurot) maksustati tavamääraga 20/80, seega ei tule dividendidelt enne väljamakse tegemist kinni pidada 7% füüsilise isiku tulumaksu.

Juriidilisele isikule (300 eurot) makstud dividendid maksustati madalama maksumääraga 14/86. Juriidilise isiku dividendidelt ei peeta kinni 7% tulumaksu. Juriidilisele isikule on dividendide netoväljamakse on 300 eurot ja füüsilisele isikule 200 eurot.

Kui äriühing maksab järgnevatel kalendrikuudel veel dividende, siis need maksustatakse kõik tavamääraga 20/80.

Mari Maasiku tuludeklaratsioon

Kuna füüsilise isiku maksustamisperiood on kalendriaasta, siis kuvatakse tuludeklaratsiooni esitamisel Mari Maasikule kõik aasta jooksul teenitud dividendid ühel deklaratsioonil ning erinevalt äriühingust, ei ole füüsilise isiku puhul oluline, kas dividendid laekusid talle mais või juunis.

Mari Maasikule laekunud tava- ja madalama määraga maksustatud dividendid eeltäidab Maksu- ja Tolliamet füüsilise isiku tuludeklaratsioonil.

Madalama määraga maksustatud dividendid kuvatakse tuludeklaratsiooni tabelis 5.1 osas I. Mari sai madalama määraga maksustatud dividende summas 100 eurot ning nendelt peeti kinni tulumaks määras 7% ehk 7 eurot (tulumaksuseaduse § 50¹). Lisaks sai Mari tavamääraga maksustatud dividende summas 200 eurot, mis kuvatakse tuludeklaratsiooni tabelis 7.1. Tavamääraga maksustatud dividendidelt ei tule Maril täiendavalt tulumaksu tasuda, kuid need dividendid summas 200 eurot võetakse füüsilise isiku üldise maksuvaba tulu arvutamisel arvesse (tulumaksuseaduse § 23 lg 3).

Füüsilise isiku tuludeklaratsioon

Juhul kui Maril muid tulusid peale dividendide ei ole, on sellel kalendriaastal tema aastane brutotulu summas 300 eurot (100 eurot madalama määraga maksustatud dividendid + 200 eurot tavamääraga maksustatud dividendid) ning netotulu, mis laekub tema pangakontole, on 293 eurot (93 eurot madalama määraga maksustatud dividendid + 200 eurot tavamääraga maksustatud dividendid).

Tulenevalt tulumaksuseadusest on füüsilisel isikul teatud summani teenitud tulu maksuvaba (tulumaksuseaduse § 23) ning lisaks on vanaduspensioniikka jõudnud isikutel eraldi maksuvaba tulu. Kuna maksuvaba tulu summat on aastate jooksul muudetud, soovitame õige maksuvaba tulu summa jaoks vaadata konkreetsel aastal kehtinud tulumaksuseaduse redaktsiooni. Lisaks on Maksu- ja Tolliamet toonud oma kodulehel välja eelnevatel aastatel kehtinud maksuvaba tulu suurused ning juhendi maksuvaba tulu arvestamiseks.

Antud näites on küll täpsustamata Mari Maasiku vanus ja dividendide teenimise aasta, kuid tema teenitud tulu jääb igal aastal maksuvaba tulu piiridesse ehk tuludeklaratsiooni esitamisega on tal õigus saada enammakstud tulumaks tagasi, mis on toodud näite puhul 7 eurot. NB! Äriühingu poolt makstud tulumaks määrades 20/80 ja 14/86 ei mõjuta füüsilise isiku maksuarvestust ehk tuludeklaratsiooni esitamisega on füüsilisel isikul õigus saada tagasi vaid kinnipeetud tulumaks määras 7%.