Submission of declaration form TSD

Saadud tulu näidatakse II osas sellel maksustamisperioodil, millal loetakse täidetuks viimane tingimus, mis võimaldab saadud tulu käsitleda maksuvabasid väljamakseid võimaldava tuluna (näiteks kolmanda riigi püsiva tegevuskoha korral maksustamisperiood, millal see püsivale tegevuskohale omistatud kasum loetakse maksustatuks).

Välisriigist saadud tulu võib vormi TSD lisa 7 II. osas näidata, kui TuMS § 50 lõike 1¹ punktides 3, 4 ja 6 ning lõikes 2¹ sätestatud tingimuste täitmise kohta on välisriigi maksuhalduri või maksu kinnipidaja tõend. Kui tulu on omistatud usaldusfondi kaudu, täidab äriühing vormi TSD lisa 7 II osa usaldusfondilt või fondivalitsejalt saadud tõendi alusel.

Deklareerides saadud dividendi vormi TSD lisa 7 II osas kinnitab maksumaksja, et tütarühingul ei ole oma residendiriigis õigust seda summat kasumist maha arvata või et tehing on tegelik ja selle peamine eesmärk või üks peamisi eesmärke ei ole maksueelise saamine.

TSD lisa 7 osas II näidatakse eraldi igast riigist saadud tulud. Samuti eraldatakse osas II erinevad tulud, mis on saadud samal maksustamisperioodil ühelt ja samalt äriühingult. Deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel lisatakse väljamakse tegija kohta uus rida.

Osas II ei näidata maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuvalt äriühingult saadud dividende.

Saadud maksuvabade tulude väljamaksja üldandmed deklareeritakse:

• Koodil 7201 näidatakse maksumaksjale tulu maksnud isiku registrikood. Eesti äriühingu välisriigis asuva PT puhul näidatakse PT-le välisriigis antud registrikood.
  
  Koodil 7201 ei näita maksumaksja enda äriühingu registrikoodi või deklaratsiooni täitja isikukoodi, v.a juhul, kui osa II täidab aktsiaseltsifond (edaspidi ASF) ja ta täidab koodil 7210 tulu liikidega 720, 724, 727 või 730 juhul, kui ASF on nendelt tulu liikidelt ise tulumaksu tasunud, s.t rakendanud TuMS § 31², 31³ või 31⁴. Seega peab ASF olema maksuhaldurile esitanud kas vormi V1 või A1.

• Koodil 7202 näidatakse maksumaksjale tulu maksnud isiku nimi. Kui välisriigis ei ole PT-le antud teist nime, siis siia võib maksumaksja näidata oma nime.

• Koodil 7203 näidatakse riigi nimi, kust tulu saadi. Deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse riigi nimi rippmenüüst.

• Koodil 7210 näidatakse tulu liik vastavalt alljärgnevale loetelule, mis deklaratsiooni elektroonilisel esitamisel valitakse rippmenüüst.
   

  720 – kinnisvara üüri- või renditasu,
  ASF valib selle tulu liigi, kui ta on saanud maksustatud renditulu või on ise saadud renditulult maksu tasunud;
  721 – ärikasum;
  NB! Selle koodi all ei näidata püsiva tegevuskoha kasumit, millel on eraldi kood 732.
  722 – tulu rahvusvahelistest mere- ja õhuvedudest;
  723 – dividend TuMS § 50 lõike 1¹ punktides 1 ja 3 esitatud tingimustel, arvestades TuMS § 50 lõikes 1³ ja 1⁵ sätestatuga;
  723¹ – madala maksumääraga maksustatud dividend (TuMS § 50¹), kui dividendi saaja osalus (kahe komakoha täpsusega) väljamaksjas on dividendi saamise ajal vähemalt 10% aktsiatest, osadest või häältest, arvestades § 50 lõigetes 1³ ja 1⁵ sätestatud asjaoludega;
  723² – residendist äriühingult saadud dividendid, kes maksis dividende kasumist, mis tonnaažikorra rakendamisel loetakse maksustatuks;
  724 – intress,
  ASF valib selle tulu liigi juhul, kui ta on saanud maksustatud intressitulu või on saadud intressitulult ise tasunud tulumaksu;
  725 – litsentsitasu;
  726 – kaubandusliku, teadusliku või tööstusliku seadme rendi- või üüritasu;
  727 – kasu kinnisvara võõrandamisest,
  ASF valib selle tulu liigi juhul, kui ta on saadud kasult ise tasunud tulumaksu;
  727¹ – kasu laeva võõrandamisest;
  728 – sportlase ja meelelahutaja esinemistasu või tasu tema teose Eestis esitamise eest;
  729 – muu tulu;
  730 – omakapitali väljamaksed TuMS § 50 lõikes 2¹ esitatud tingimustel arvestades TuMS § 50 lõikes 1³ sätestatuga;
  ASF valib selle tulu liigi, kui ta on saanud omakapitali väljamakseid, mis on TuMS § 50 lg 2 alusel maksustatud või maksnud tulumaksu TuMS § 31² punktides 3 ja 4 nimetatud tuludelt;
  731 – siirdehinna tehing TuMS § 50 lõige 4;
  732 – maksumaksja välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kasum TuMS § 50 lõike 1¹ punktide 2 ja 4 tingimustel;
  733 – lepingulise investeerimisfondi osaku tagastamisel või aktsiaseltsifondi aktsia või fondi likvideerimisel intressina fondist saadud tulu TuMS § 31² lõikes 2 esitatud tingimustel.

Näide

Äriühing sai oma välisriigis asuvalt püsivalt tegevuskohalt kasumi, siis lisa 7 osa II koodil 7210 näidatakse saadud tulu liik koodiga 732.

Kui koodil 7203:

• on lepinguriik, siis saab täita II osa sellel kalendrikuul, kui on teada puhaskasum, s.t kasum peale maksustamist ja koodide 7260 või 7270 täitmine ei ole kohustuslik;
• ei ole lepinguriiki, siis täidetakse II osa:
  • kas sellel kalendrikuul, kui välisriigi maksuhaldurile on maksudeklaratsioon esitatud, kuid maksu tasumise tähtaeg ei ole veel saabunud;
  • või sellel kalendrikuul, kui tulumaks tegelikult tasuti, s.t siis on püsiva tegevuskoha puhul täidetud kood 7270.

Lisa 7 II osas saab koodil 7210 lisaks saadud dividendidele (723, 723¹, 723²), omakapitali väljamaksetele (730), siirdehinna tehingule (731), püsiva tegevuskoha kasumile (732) ja investeerimisfondist saadud tulule (733) näidata maksulepinguriikidest saadud maksustatud tulud (720, 721, 722, 724, 725, 726, 727, 728, 729) ainult juhul, kui maksuleping võimaldab viimati nimetatud tulu edasimaksmisel rakendada vabastusmeetodit. Enne II osa täitmist tutvuge konkreetse riigiga sõlmitud maksulepinguga. Maksulepingutega on võimalik tutvuda lehel „Maksulepingud ja teabevahetuslepingud".

Kui lisa 7 osa II koodil 7210 valitakse tulu liik (720, 721, 722, 724, 725, 726, 727, 728, 729) ja koodil 7203 on valitud maksulepinguriik, siis tuleb maksumaksjale informatiivne teade (kollase taustaga), et ta kontrolliks maksulepingut. Informatiivne teade tuleb iga maksulepingu riigi alla, kui lisa 7 osa II koodil 7210 on valitud tulud, mida II osas võib näidata ainult tulenevalt maksulepingust. Tegemist ei ole veaga, vaid informatsiooniga, mis ei takista deklaratsiooni kinnitamist ja ei kao ka peale kinnitamist, vt ASF-i erandjuhud.

• Koodil 7220 näidatakse tulude saamise kuupäev järgmiselt:

  tululiik koodiga 723, 723.1 ja 723.2 dividendi saamise kuupäev;

  tululiik koodiga 730 – omakapitali väljamakse saamise kuupäev;

  tululiik koodiga 731 – siirdehinna tehingu juhul näidatakse kuupäev, millal tehingupartner siirdehinnatehingult maksu tasus;

  tululiik koodiga 732 – püsiva tegevuskoha kasumiosalt tulumaksu tasumise kuupäev, kui püsiv tegevuskoht ei asu lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis. Tulumaksu tasumise kuupäevaks loetakse tasumise või tasumistähtaja kuupäev.

  tululiik koodiga 733 – lepingulise investeerimisfondi osaku või aktsiaseltsifondi aktsia tagastamisel või fondi likvideerimisel või intressina fondist saadud tulult tulumaksu tasumise kuupäev. Kui saadud tulu on TuMS § 31² lõike 2 kohaselt tulumaksust vabastatud, siis näidatakse tulu saamise kuupäev;

  ülejäänud tulud – tulu saamise kuupäev.

Aktsiaseltsifond näitab vormidel A1 või V1 kasu vara võõrandamisest, renditulu või intressi tuludelt maksu tasumise kuupäeva.

• Kood 7230 täidetakse osaluse suurus ainult juhul, kui koodil 7210 on väljamakse liigiks dividend (723, 723¹, 723²). Saadud dividend on õigus lisa 7 osas II näidata ainult juhul, kui dividendi saajale (maksumaksjale) kuulus dividendi saamise ajal vähemalt 10% väljamaksja äriühingu aktsiatest, osadest või häältest, v.a juhul, kui dividend on saadud mitteresidendist äriühingult, kellel on õigus see maksustatavast tulust maha arvata (TuMS § 50 lg 1³).
   
  Juhul, kui välisriigist saadud dividendid vastavad TuMS § 50 lg 1³ tingimustele ja nendelt on tulumaks kinni peetud või tasutud, siis näidatakse need saadud dividendi osas Ib.

• Kood 7240 täidetakse ainult juhul, kui koodil 7210 on väljamakse liigiks omakapitali väljamaksed (730). Saadud omakapitali väljamakset on õigus lisa 7 osas II näidata ainult juhul, kui väljamakse saajale (maksumaksjale) kuulus vähemalt 10% väljamaksja äriühingu aktsiatest, osadest või häältest ja väljamakse aluseks olev kasumiosa või väljamakse on tulumaksuga või väljamakselt on tulumaks kinni peetud, s.t on täidetud vähemalt üks koodidest: kas 7270 või kood 7260, v.a juhul, kui mitteresident nimetatud summaga vähendas maksustatavat kasumit (TuMS § 50 lg 1³).
   
  Juhul kui välisriigist saadud omakapitali väljamaksed vastavad TuMS § 50 lg 1³ tingimustele ja nendelt on tulumaks kinni peetud, siis näidatakse need saadud omakapitali väljamaksed osas Ib.

• Koodidel 7250, 7260 ja 7270 täidetakse summad eurodes vastavalt koodil 7220 näidatud tehingu toimumise kuupäeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursile. Tulu saamise päev, s.t päev, millal tulu maksumaksjale laekub, loetakse ka tehingu toimumise päevaks. Sellel päeval arvutatakse Euroopa Keskpanga päevakursi alusel saadud tulu ja sellelt välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks eurodeks. Euro vahetuskursid leiab Eesti Panga veebilehelt „Valuutakursid". Kui tulu on saadud riigist, mida Euroopa Keskpank ei noteeri, kasutatakse tehingu toimumise päeval selle riigi keskpanga antud euro noteeringut.

• Koodi 7250 täitmine oleneb, kas maksumaksjal on täidetud kood 7260 või mitte. Antud koodil näidatakse iga saadud tulu üks kord, s.t näidatakse korraga kogu saadud tulu summa, olenemata sellest, kas selle arvelt väljamakset tehakse või mitte.
  Koodi 7250 korrektne täitmine on oluline lisa 7 osa II koodi 7280 arvutamiseks.
  Koodi 7250 täitmise üldreegel on, et saadud tulu näidatakse:

  • brutosummana (laekunud tulu + välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks) juhul, kui koodil 7260 on näidatud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksusumma;

  • netosummana juhul, kui:
    1. maksumaksja täidab koodil 7270 välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumi osas (brutosumma) ja kood 7260 ei ole täidetud;
    2. maksumaksjal ei ole kohustust koode 7260 ja 7270 täita (TuMS § 50 lg 1¹ punktid 1, 2),
    s.t erisus on lepinguriikidest saadud dividendide ja püsiva tegevuskoha kasumi deklareerimisel.

Juhul kui koodil 7210 on saadud tuluks dividend (723), siis koodi 7250 täitmisel on saadud dividendisumma deklareerimisel oluline, kas dividendid või on saadud Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriikide (edaspidi lepinguriik) ja Šveitsi Konföderatsiooni residendist ja tulumaksukohustuslasest äriühingult (v.a koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuvalt äriühingult) või mitte. Lepinguriigid on võimalik leida failist „Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigid (PDF)".

Juhul kui koodil 7210 on saadud tuluks madalama määraga maksustatud dividend ja muud kasumieraldised (723¹), siis koodi 7250 täitmisel on saadud dividendi netosumma deklareerimisel oluline, et väljamakse saajale (maksumaksjale) kuulus vähemalt 10% väljamaksja äriühingu aktsiatest, osadest. Kui maksumaksjale kuulus vähem, kui 10% väljamaksja äriühingu aktsiatest, osadest, siis deklareeritakse väljamakse koodil 7008, st et ei ole võimalik kasutada vabastusmeetodit ning väljamakse kuulub maksustamisele.

Koodil 7250 näidatakse netosumma, kui dividend on saadud lepinguriigist (sh Eesti) või Šveitsi Konföderatsioonist, sest nimetatud riikide puhul koodi 7260, 7270 täitmist ei ole nõutud. Kui dividend on saadud mittelepinguriigist, siis täidetakse vastavalt koodi 7250 täitmise üldreeglile.

Siirdehinna tehingu korral mitteresidendiga näidatakse koodil 7250 välisriigis maksustatud siirdehinna tehingu ja tehingu turuväärtuse vahe koos tasutud tulumaksuga (brutosumma) ning koodil 7260 tasutud tulumaks. Koodi 7270 ei täideta. Siirdehinna tehingu korral residendiga näidatakse koodil 7250 maksustatud siirdehinna tehingu ja tehingu turuväärtuse vahe, mida Eesti residendist seotud osapool deklareerib oma vormi TSD lisa 6 koodil 6230. Koode 7260 ja 7270 ei täideta.

Juhul, kui koodil 7210 on tuluks Eesti äriühingu välisriigi asuva püsiva tegevuskoha kasum (732), siis koodil 7250 näidatakse puhaskasumi summa, s.t kasum pärast maksustamist mida võib välja maksta.

Lepingulise investeerimisfondi osaku või aktsiaseltsifondi aktsia tagastamisel või fondi likvideerimisel või intressina fondist saadud tulu korral näidatakse koodil 7250 tulu brutosumma juhul, kui sellelt tulult on tulumaks kinni peetud või tulumaks tasutud fondivalitsejalt saadud tõendi alusel (TuMS § 31⁶ ). Kinnipeetud või tasutud tulumaks näidatakse koodil 7260. Kui tulu on TuMS § 31² lõike 2 kohaselt tulumaksust vabastatud, siis koodil 7250 näidatakse fondivalitsejalt saadud tõendi alusel netosumma.

Aktsiaseltsifond näitab tulu liigid 720, 724, 727 ja 730 koodil 7250 koos kinnipeetud või tasutud tulumaksuga ja tulumaksu summa koodil 7260.

• Koodil 7260 näidatakse välisriigist saadud tulult välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksusumma maksu tasumist või kinnipidamist tõendava dokumendi alusel. Arvesse võetakse vaid see osa välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli vastava riigi seaduse või maksulepingu alusel kohustuslik. Koodil näidatud kinnipeetud või tasutud tulumaks ei või olla suurem, kui maksulepingus vastavale tulu liigile kehtestatud määraga arvutatud maksusumma.

• Koodil 7270 näidataks välisriigist saadud tulu (nt dividendi või omakapitali) aluseks oleva välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumi osa (brutosummana) maksu tasumist või kinnipidamist tõendava dokumendi alusel.
   
  Välisvaluuta konverteerimisel eurodeks tuleb võtta aluseks välisriigi maksuhalduri tõendil märgitud kasumiosa maksustamise kuupäev.
   
  Koodi 7270 täitmisel ei ole oluline, kas kasumiosalt on tulumaks juba makstud või maksukohustuse tähtaeg ei ole veel saabunud, oluline on see, et juba oli või teatud tähtajal saabub reaalne maksukohustus. Tulumaksu tasumisena ei võeta arvesse tulumaksu avansiliste maksete tasumist, kuna see ei ole lõplik maksukohustus.
   
  Juhul kui koodil 7210 on saadud tuluks püsiva tegevuskoha (edaspidi PT) kasum (732), siis koodi 7270 täitmisel on oluline, kas püsiv tegevuskohta asub lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis või mitte.
   
  Kui PT asub lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis, siis nimetatud riikide puhul koodi 7270 täitmist ei nõuta (TuMS § 50 lg 1¹ p 2).
   
  Kui PT asub eespool nimetamata riigis, siis peab PT kasum olema välisriigis maksustatud, s.t lisa 7 osa II kood 7270 peab olema täidetud.
   
  Juhul, kui koodil 7210 on tulu liikideks dividend (723) või omakapitali väljamakse (730) ja koodil 7203 on välisriik, siis koodid 7260 ja 7270 täidetakse välisriigi maksuhalduri või maksu kinnipidaja poolt esitatud tõendi alusel.
   
  Omakapitali väljamakse puhul ei ole oluline, millisest riigist nimetatud tulu saadakse. Oluline on väljamakse osa, mis on maksustatud või mille aluseks olev kasumiosa peab olema maksustatud. Seega välisriigist saadud omakapitali väljamakse puhul peab olema täidetud vähemalt üks koodidest: 7260 või 7270.
   
  Eesti äriühingult saadud dividendide ja omakapitali väljamaksete puhul koodi 7260 ei arvutata, s.t ei täideta, ja koodi 7270 ei täideta, sest Eestis puudub klassikaline kasumi maksustamine. Eesti äriühingult saadud dividendide ja omakapitali väljamakse maksustatud osa tõendab väljamaksjalt küsitud tõend TD koodilt 13070.
   
  Juhul kui lisa 7 osa II koodil 7210 tulu liigiks on lepingulise investeerimisfondi osaku tagastamisel või aktsiaseltsifondi aktsia või fondi likvideerimisel intressina fondist saadud tulu (733), siis lisa 7 osa II kood 7260 täidetakse TuMS § 31⁶ sätestatud tõendi alusel juhul, kui tulu on tulumaksuga maksustatud.
   
  Juhul kui lisa 7 osa II koodil 7210 tulu liigiks on siirdehinna tehing (734) ja tulu on saadud Eestist vastavalt TuMS § 50 lõige 4, siis tehingu teine pool tõendab toimunud tehingu maksustamist vormiga TD ja lisa 7 osa II koode 7260 või 7270 ei täida.