На странице найдёте
Налогообложение пенсий
Рекомендуем ознакомиться с вопросами и ответами о второй ступени на сайте Министерства финансов, информацией о пенсионной реформе 2021 года на сайте Пенсионного центра и с разъяснениями налогового управляющего о налоговых льготах по взносам III ступени.
Данная таблица поможет понять, какие пенсионные выплаты не облагаются, а какие пенсионные выплаты подлежат налогообложению с 1 января 2021 года.
I ступень пенсионного страхования или государственная пенсия |
II ступень пенсионного страхования или накопительная пенсия |
III ступень пенсионного страхования или дополнительная накопительная пенсия |
|---|---|---|
|
До достижения возраста пенсии по старости лицо имеет право на гибкую пенсию по старости. |
||
Подоходным налогом по ставке 22% облагаются: |
||
|
|
|
Подоходным налогом по ставке 10% облагаются: |
||
|
|
|
Не облагаются налогом: |
||
|
|
|
Какие выплаты влияют на общий не облагаемый налогом доход (до 7848 евро в год)?Действительно до 31.12.2025 |
||
|
Государственные пенсии идут в учёт облагаемого налогом годового дохода и влияют на размер необлагаемого налогом дохода. |
Выплаты до достижения пенсионного возраста III ступени, которые облагаются подоходным налогом по ставке 22%, и выплаты наследнику учитываются при определении облагаемого налогом годового дохода и влияют на величину необлагаемого дохода. |
|
Какие выплаты не влияют на общий не облагаемый налогом доход (до 7848 евро в год)?Действительно до 31.12.2025 |
||
|
|
|
| не уменьшают не облагаемый налогом доход. | ||
|
||
Обзор налогообложения выплат из II и III ступеней, а также расчёта не облагаемого налогом дохода до 31 декабря 2025 года
| II ступень | Подоходный доход |
Учитывается как годовой доход Действительно |
Влияет на расчёт годового не облагаемого налогом дохода Действительно |
Отражается в декларации | Необходимо декларировать |
|---|---|---|---|---|---|
| Единовременное снятие средств до достижения пенсионного возраста | 22% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Однократное снятие средств в пенсионном возрасте | 10% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Частичное снятие средств по достижении пенсионного возраста | 10% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Короткая срочная пенсия4 | 10% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Длинная срочная пенсия5 | Необлагаемый | Нет | Нет | Нет | Нет |
| III ступень | Подоходный доход |
Учитывается как годовой доход Действительно |
Влияет на расчёт годового не облагаемого налогом дохода Действительно |
Отражается в декларации | Необходимо декларировать |
|---|---|---|---|---|---|
| Единовременное снятие средств до достижения пенсионного возраста | 22% | Да | Да | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Однократное снятие средств в пенсионном возрасте | 10% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Частичное снятие средств по достижении пенсионного возраста | 10% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Короткая срочная пенсия4 | 10% | Нет | Нет | Да | Да, данные предварительно заполнены |
| Длинная срочная пенсия5 | Необлагаемый | Нет | Нет | Нет | Нет |
Действия внутри II и III ступеней
Действия, совершаемые внутри II ступени пенсионного страхования (включая перевод средств пенсионного страхования или фондовой пенсии на пенсионный инвестиционный счёт), не считаются выплатами и не влекут обязанности по уплате подоходного налога (основание: часть 2 статьи 201 Закона о подоходном налоге).
Действия, совершаемые внутри III ступени пенсионного страхования, также не считаются выплатами и не облагаются подоходным налогом (основание: часть 11 статьи 21 Закона о подоходном налоге).
Примечания
1 Пенсионный возраст II ступени — это возраст выхода на пенсию по старости или не ранее, чем за 5 лет до достижения возраста выхода на пенсию по старости.
2 Для присоединившихся к III ступени пенсионного страхования до 2020 года пенсионный возраст — 55 лет, для присоединившихся с 2021 года пенсионный возраст аналогичен пенсионному возрасту II ступени.
3 Возраст выхода на пенсию по старости исчисляется по году рождения (подробнее на странице Департамента социального страхования «Возраст выхода на пенсию». Пенсии на льготных условиях не меняют налогообложение.
4 Короткая срочная пенсия — короче длинной срочной пенсии, т. е. срочная пенсия, распределенная на количество лет, меньшее, чем среднее количество оставшихся лет жизни.
5 Длинная срочная пенсия — срочная пенсия, распределённая не менее чем на среднее количество оставшихся лет жизни, рассчитанная на основании соответствующих возрасту человека данных о средней продолжительности жизни мужчин и женщин за позапрошлый календарный год, опубликованных Департаментом статистики Эстонии. Подробнее на веб-сайте Пенсионного центра или по адресу электронной почты [email protected].
Более распространённые ситуации
1. Вы достигли пенсионного возраста и получаете пенсию по старости от Департамента социального страхования
Департамент социального страхования автоматически применит к вам не облагаемый налогом доход в размере средней пенсии по старости. Для этого заявление в Департамент социального страхования подавать не надо.
Если Ваша пенсия по старости меньше средней пенсии по старости, а Вы также получаете выплаты из II ступени, тогда Департамент социального страхования применит необлагаемый доход к выплачиваемой Вам пенсии, а неиспользованную часть необлагаемого дохода передаст в Пенсионный центр. Пенсионный центр применит неиспользованную часть Вашего необлагаемого дохода к выплатам из II ступени, которые облагаются подоходным налогом по ставке 10%. Это означает, что Пенсионный центр производит из II ступени выплаты,
- которые подлежат налогообложению и с которых Пенсионный центр удерживает подоходный налог по ставке 10% (единовременные и частичные выплаты, осуществляемые при достижении пенсионного возраста или не ранее, чем за 5 лет до достижения пенсионного возраста, и срочная пенсия, разделенная на более короткий период, чем ожидаемая продолжительность жизни, т. е. срочная фондовая пенсия и выплаты на основании срочного пенсионного договора) и
- которые не облагаются налогом (срочная пенсия, разделенная на ожидаемую продолжительность жизни, если пенсионные выплаты производятся периодически, не реже одного раза в три месяца. То есть не облагаются подоходным налогом регулярные выплаты фондовой пенсии и выплаты на основании срочного пенсионного договора разделенные на ожидаемую продолжительность жизни).
NB! Пенсионный центр учитывает оставшийся неиспользованным необлагаемый доход только к выплатам, с которых удерживается подоходный налог по ставке 10%. Пенсионный центр не учитывает остаток необлагаемого налогом дохода к выплатам, с которых удерживается подоходный налог по ставке 22% (единовременная выплата и частичная выплата, произведённая ранее, чем за 5 лет до достижения пенсионного возраста).
NB! Необлагаемые налогом пенсионные выплаты не декларируются и их не учитывают при определении необлагаемого дохода человека.
2. Вы пенсионного возраста по старости и работаете
У Вас есть право неиспользованную часть необлагаемого дохода к своей пенсии применить и к своей заработной плате. Для этого должны подать заявление работодателю, а также указать сумму неиспользованной части необлагаемого дохода, которую работодатель будет применять к произведённым Вам выплатам. За правильность суммы несёт ответственность работник.
Например, Вы достигли пенсионного возраста, и Департамент социального страхования выплачивает вам ежемесячную пенсию в размере 660 евро. Департамент социального страхования автоматически учитывает при расчёте вашей пенсии не облагаемый налогом доход в размере до 776 евро. В результате пенсия в размере 660 евро не облагается подоходным налогом, и вам выплачивается полная сумма пенсии.
Например, Вы работаете, и Ваш работодатель ежемесячно выплачивает Вам брутто-зарплату в размере 1000 евро. На основании Вашего заявления работодатель применяет необлагаемый доход в размере 116 евро (1000 – 116 = 884) и облагает заработную плату в сумме 884 евро подоходным налогом 22%. Работодатель удерживает из Вашей зарплаты подоходный налог в размере 194,48 евро (884 × 22% = 194,48). Работодатель перечисляет Вам нетто-зарплату в размере 805,52 евро (1000 – 194,48 = 805,52).
NB! Хотя Ваш брутто-доход составляет 1660 евро (660 + 1000 = 1660), но, поскольку Вы находитесь в пенсионном возрасте, то имеете право на необлагаемый доход в размере 776 евро в месяц, и он не зависит от суммы Вашего дохода.
3. Вы работаете и в течение года достигаете пенсионного возраста по старости
Применяется к вам уже с начала года, т. е. с 1 января, не облагаемый налогом доход в размере средней пенсии по старости и не применяется больше общий необлагаемый доход.
Это означает, что работодатель применяет к вашей заработной плате не облагаемый налогом доход в размере средней пенсии по старости начиная с 1 января, хотя вы достигаете пенсионного возраста по старости в течение года и начинаете получать пенсию по старости от Департамента социального страхования, например, в июле. Для применения необлагаемого дохода вам следует представить заявление работодателю.
Если в течение года Вы достигнете возраста пенсии по старости и начнете получать из Департамента социального страхования пенсию по старости и из Пенсионного центра выплаты из II ступени, облагаемые подоходным налогом по ставке 10%, то не забудьте изменить заявление о применении необлагаемого дохода, поданное ранее работодателю.
При принятии наследства налоговые обязательства не возникают. Обязанности по налогам могут возникнуть при реализации наследуемого имущества. Прежде всего при наследовании паев II или III ступени пенсионного страхования наследник должен решить, присоединить ли их к своим пенсионным накоплениям соответствующих ступеней или снять унаследованную сумму деньгами.
- Если наследник присоединяет унаследованные паи фонда II или III ступени со своими собственными паями, тогда паи становятся его паями и впоследствии производимые выплаты из II или III ступени будут облагаться подоходным налогом в соответствии с правилами налогообложения выплат из пенсионных фондов II или III ступени соответственно.
- Если у наследодателя заключен пенсионный договор или договор страхования с гарантийным периодом, тогда выплаты выгодоприобретателю будут производиться в течение предусмотренного договором гарантийного периода. Однако для выгодоприобретателя – лица, получающего выплату, данная выплата не является пенсией, в данном случае имеет место прочий доход. Соответственно, выплаты облагаются подоходным налогом в обычном порядке, т. е. по ставке 22%.
- Если наследник изымает унаследованные паи фонда II или III ступени деньгами, тогда выплаченные суммы рассматриваются в качестве «прочего дохода» и облагаются подоходным налогом в обычном порядке по ставке 22%.
- Если наследодатель заключил пенсионный договор или договор страхования без гарантийного периода, в котором нет выгодоприобретателей, тогда на основании такого договора выплаты наследникам производиться не будут.
Ниже приведённая таблица разъясняет налогообложение пенсий при получении наследства.
| II ступень пенсионного страхования или накопительная пенсия | III ступень пенсионного страхования или дополнительная накопительная пенсия |
|---|---|
|
При выплате накопительной пенсии может применяться:
|
При выплате дополнительной накопительной пенсии может применяться:
|
|
В случае пенсионного договора:
|
В случае договора страхования:
|
| На основании пенсионного договора пенсия платится пенсионеру до смерти или, в случае срочной пенсии, до наступления срока, дальнейшие выплаты наследникам не производятся. | На основании договора страхования пенсия платится страхователю до смерти, дальнейшие выплаты наследникам не производятся. |
ОсобенностьЕсли у лица заключен пенсионный договор или договор страхования с гарантийным сроком, и человек умирает в течение гарантийного срока, тогда указанному в договоре выгодоприобретателю:
Платежи, выплачиваемые выгодоприобретателю до завершения гарантийного срока, и единовременная выплата облагаются подоходным налогом по ставке 22%. Если выгодоприобретатель имеет пенсионный договор или открытый для II ступени пенсионный счёт (открытый для III ступени пенсионный счёт не подходит), то он может перечислить эту сумму в качестве дополнительного страхового взноса на свой пенсионный договор, пенсионный фонд или пенсионный инвестиционный счёт, и это перечисление не облагается подоходным налогом. Если человек (выгодоприобретатель) достигает пенсионного возраста и получает свою пенсию, то пенсия в зависимости от условий не облагается подоходным налогом или облагается подоходным налогом по ставке 10%. Если человек (выгодоприобретатель) забирает деньги до достижения пенсионного возраста, то выплата облагается подоходным налогом по обычной ставке, которая составляет 22%. |
В случае III ступени Закон о накопительных пенсиях и Закон о подоходном налоге не предусматривают возможности перечисления денег из страхового договора III ступени умершего лица в страховой договор III ступени бенефициара или приобретения за это паёв пенсионного фонда III ступени без удержания подоходного налога. Это связано с тем, что части 5 ¹ и 5 ³ статьи 63 Закона о накопительных пенсиях действуют только для страхователя, а часть 8 статьи 63 Закона о накопительных пенсиях предусматривает, что в случае смерти страхователя назначенному им бенефициару выплаты производятся в соответствии с условиями, установленными страховым договором о дополнительной накопительной пенсии. Таким образом, в случае III ступени эта выплата считается выплатой бенефициару и с неё следует удерживать подоходный налог. |
|
В случае фондовой пенсии:
В случае смерти владельца паёв пенсионного фонда:
|
|
|
В случае смерти страхователя до начала пенсионных выплат бенефициару возможно будет выплачен резерв, накопленный по страховому договору. |
|
|
Если наследник присоединен к накопительной пенсии или сам получает накопительную пенсию, то он имеет право:
|
У наследника есть право:
|
| Единовременная выплата наследнику облагается подоходным налогом по ставке 22%. | |
|
Если наследник переводит наследуемые паи фонда на свой пенсионный счёт, то при достижении пенсионного возраста II ступени он имеет право получить:
|
Если наследник переводит наследуемые паи фонда на свой пенсионный счёт, то при достижении пенсионного возраста III ступени он имеет право получить:
|
|
Если наследник не присоединен к накопительной пенсии, тогда у наследника есть право:
Единовременная выплата наследнику облагается подоходным налогом по ставке 22%. |
|
| В случае банкротства наследственного имущества собственника паев паи фонда не будут переданы наследникам, полученные от реализации паев деньги будут в рамках процедуры банкротства использованы для оплаты долгов наследодателя. | |
I ступень пенсионного страхования или государственная пенсия |
II ступень пенсионного страхования или накопительная пенсия |
III ступень пенсионного страхования или дополнительная накопительная пенсия |
|---|---|---|
Подоходным налогом по ставке 22% облагаются: |
||
|
|
|
| Применение налогового договора (артикль 18 «Пенсии») может дать налоговое освобождение. | Применение налогового договора (артикль 13 «Прибыль от отчуждения имущества») даёт налоговое освобождение, т. е. выплата в Эстонии не облагается подоходным налогом. Для применения налогового освобождения человек должен представить Налогово-таможенному департаменту справку о резидентстве. | |
Подоходным налогом по ставке 10% облагаются: |
||
|
|
|
| Применение налогового договора (артикль 18 «Пенсии») может дать налоговое освобождение. Для применения налогового освобождения человек должен представить Налогово-таможенному департаменту справку о резидентстве. | Применение налогового договора (артикль 21 «Прочие доходы») может дать налоговое освобождение. Для применения налогового освобождения человек должен представить Налогово-таможенному департаменту справку о резидентстве. | |
Не облагаются налогом: |
||
|
|
|
Читайте также Налоговые освобождения нерезиденту, вытекающие из налоговых договоров.
Подоходным налогом по ставке 10% облагаются выплаты, произведённые после достижения 55-летнего возраста (если паи пенсионного фонда были впервые приобретены до 1 января 2021 года2), в возрасте получения пенсии по старости либо не ранее чем за 5 лет до достижения пенсионного возраста по старости, а именно:
- однократная выплата, или
- выплата короткой срочной пенсии4,
при условии, что период накопления длился не менее пяти лет. Правила расчёта пятилетнего срока установлены в статье 21 Закона о подоходном налоге.
Пятилетний срок исчисляется
- со дня заключения договора страхования с лицензированным страховщиком в государстве – участнике договора (в том числе в Эстонии); либо
- со дня первоначального приобретения паёв добровольного пенсионного фонда, действующего в государстве – участнике договора (в том числе в Эстонии); либо
- со дня заключения договора о общеевропейском персональном пенсионном продукте (PEPP).
Статья 21 Закона о подоходном налоге предусматривает исключения. Пятилетний срок исчисляется иначе в следующих случаях:
- если для уплаты страхового взноса по договору дополнительной накопительной пенсии использовалась частичная выплата по другому договору либо возвратная стоимость отказного договора — срок исчисляется со дня заключения более раннего договора;
- если договор дополнительной накопительной пенсии заключён за цену отзыва паёв добровольного пенсионного фонда — срок исчисляется со дня первоначального приобретения паёв, если это произошло до заключения договора;
- если паи добровольного пенсионного фонда были приобретены за счёт возвратной стоимости отказного договора страхования — срок исчисляется со дня заключения отказного договора, если он был заключён до первичного приобретения паёв добровольного пенсионного фонда собственником пая;
- если договор PEPP был заключён при смене поставщика PEPP или изменении инвестиционного варианта — срок исчисляется со дня заключения более раннего договора.
Подоходным налогом по ставке 10% также облагаются:
- выплаты в случае ликвидации страховщика;
- выплаты из добровольного пенсионного фонда в случае его ликвидации;
- выплаты накопителю PEPP в случае ликвидации поставщика PEPP.
Договором страхования жизни с инвестиционным риском (договором IREK) в значении Закона о подоходном налоге считается договор, по которому инвестиционный риск по базовому активу несёт страхователь и при котором не гарантируется сохранность номинальной стоимости уплаченных страховых взносов (основание: часть 8 статьи 171 Закона о подоходном налоге).
Правила налогообложения выплат по договорам IREK (часть 3 статьи 20 Закона о подоходном налоге) изменились с 1 августа 2010 года. Для договоров, заключённых до этой даты, освобождение от налогообложения действовало до 31 декабря 2023 года. С 1 января 2024 года выплаты облагаются налогом по общим правилам дохода от ценных бумаг (разница между выплатами и взносами).
Закон о подоходном налоге предоставляет две возможности для налогообложения доходов, полученных на основании договора IREK (NB! для договоров, заключенных с 1 августа 2020 года):
1. Включить договор IREK в систему инвестиционных счетов
Если базовые активы договора IREK соответствуют условиям, установленным в части 2 статьи 17¹ Закона о подоходном налоге, страхователь может выбрать систему инвестиционного счёта либо систему пенсионного инвестиционного счёта.
Если страхователь (физическое лицо) заранее уведомил страховщика о том, что страховое возмещение получено по финансовому активу, приобретённому за счёт средств, находившихся на инвестиционном счёте, указанном в статье 17² Закона о подоходном налоге, то страховщик освобождается от обязанности удерживать подоходный налог.
Полученная выплата по договору IREK должна быть незамедлительно зачислена на инвестиционный или пенсионный инвестиционный счёт. Если выплата не поступает на инвестиционный счёт, то она подлежит декларированию и налогообложению как выплата с инвестиционного счёта или пенсионного инвестиционного счёта.
NB! Налогообложение дохода по договору IREK, заключённому до 1 августа 2010 года, нельзя отсрочить. Полученную сумму можно внести на инвестиционный счёт в качестве взноса для дальнейшего инвестирования. Сумма выплаты с инвестиционного счёта в размере взноса налогом не облагается.
2. Обложить налогом доход, полученный на основании договора IREK, в так называемой обычной системе
В обычной системе подоходным налогом облагается сумма, выплаченная страхователю, застрахованному лицу или бенефициару на основании договора страхования жизни с инвестиционным риском, из которой вычтены страховые взносы, уплаченные на основании того же договора (основание: часть 3 статьи 20 Закона о подоходном налоге).
Таким образом, страховщик облагает подоходным налогом разницу между выплатой и взносами. Страховщик удерживает подоходный налог при выплате (основание часть 6 статьи 41 Закона о подоходном налоге). Если страховщик удержал подоходный налог, то данные предварительно заполняются в таблице 5.3 декларации о доходах физического лица.
Выплаты по обычным договорам страхования жизни (т. е. страхование от несчастного случая и смерти или накопительное страхование, которое не является страхованием жизни с инвестиционным риском в понимании части 8 статьи 17¹ Закона о подоходном налоге) и по договорам страхования имущества не облагаются подоходным налогом (основание: часть 3 статьи 20 Закона о подоходном налоге).
Страховое возмещение в случае страхового случая по страхованию имущества от ущерба, облагается подоходным налогом только в том случае, если получатель возмещения является предпринимателем – физическим лицом и он ранее вычел страховые взносы или расходы на приобретение застрахованного имущества из своего дохода (основание: часть 4 статьи 20 Закона о подоходном налоге). Предприниматель – физическое лицо декларирует полученное страховое возмещение в качестве дохода от предпринимательской деятельности, как доход от продажи имущества. Если предприниматель – физическое лицо приобретает за счёт страхового возмещения новое имущество для предпринимательской деятельности, он может вычесть стоимость приобретения имущества из дохода, и обязательство по уплате подоходного налога не возникает.
Последнее обновление 13.02.2026
