Lehelt leiate
Pensionide maksustamine
Soovitame tutvuda Rahandusministeeriumi kodulehel II sammast käsitlevate küsimuste ja vastustega, Pensionikeskuse kodulehel pensionireformi 2021 infoga ja maksuhalduri selgitustega III samba sissemaksete maksusoodustustest.
Allolev tabel aitab aru saada, millised pensioniga seotud väljamaksed on maksuvabad ja milliseid väljamakseid maksustatakse alates 1. jaanuarist 2021.
I sammas ehk riiklik pension |
II sammas ehk kogumispension |
III sammas ehk täiendav kogumispension |
|---|---|---|
|
Enne vanaduspensioniiga on õigus paindlikule vanaduspensionile. |
||
Tulumaksuga määras 22% maksustatakse: |
||
|
|
|
Tulumaksuga määras 10% maksustatakse: |
||
|
|
|
Maksuvaba on: |
||
|
|
|
Mis väljamaksed mõjutavad üldist maksuvaba tulu (kuni 7848 eurot aastas)?Kehtib kuni 31.12.2025 |
||
|
Riiklikud pensionid lähevad arvesse maksustatava aastatuluna ja mõjutavad inimese maksuvaba tulu arvestust. |
Enne III samba pensioniiga tehtud väljamaksed, mis on maksustatud tulumaksuga määras 22%, ja pärijale tehtud väljamaksed lähevad arvesse aastatuluna ja mõjutavad inimese maksuvaba tulu arvestust. |
|
Mis väljamaksed ei mõjuta üldist maksuvaba tulu (kuni 7848 eurot aastas)?Kehtib kuni 31.12.2025 |
||
|
|
|
| ei vähenda inimese maksuvaba tulu. | ||
|
||
Ülevaatlikult II ja III samba väljamaksete maksustamisest ja kuni 31.12.2025 maksuvaba tulu arvestusest
| II sammas | Tulumaks |
Läheb aastatuluna arvesse Kehtib kuni |
Mõjutab aastast maksuvaba tulu arvestust Kehtib kuni |
Kajastub deklaratsioonis | Vaja deklareerida |
|---|---|---|---|---|---|
| Ühekordne väljavõtmine enne pensioniiga | 22% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Ühekordne väljavõtmine pensionieas | 10% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Osaline väljavõtmine pensionieas | 10% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Lühike tähtajaline pension4 | 10% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Pikk tähtajaline pension5 | Maksuvaba | Ei | Ei | Ei | Ei |
| III sammas | Tulumaks |
Läheb aastatuluna arvesse Kehtib kuni |
Mõjutab aastast maksuvaba tulu arvestust Kehtib kuni |
Kajastub deklaratsioonis | Vaja deklareerida |
|---|---|---|---|---|---|
| Ühekordne väljavõtmine enne pensioniiga | 22% | Jah | Jah | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Ühekordne väljavõtmine pensionieas | 10% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Osaline väljavõtmine pensionieas | 10% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Lühike tähtajaline pension4 | 10% | Ei | Ei | Jah | Jah, andmed eeltäidetud |
| Pikk tähtajaline pension5 | Maksuvaba | Ei | Ei | Ei | Ei |
II või III samba sisesed kanded
Inimese kolmanda (III) samba siseseid kandeid ei käsitata väljamaksena ja selliste kannetega ei kaasne tulumaksukohustust (alus TuMS § 21 lõige 1¹).
Märkused
1 II samba pensioniiga on vanaduspensioniiga või viis aastat enne sellesse ikka jõudmist.
2 III sambaga kuni 2020. aastani ühinenutele on pensioniiga 55 aastat ning alates 2021. aastast ühinenutele on pensioniiga sarnane II sambaga.
3 Vanaduspensioniiga arvestatakse sünniaasta järgi (lähem info Sotsiaalkindlustusameti kodulehelt: „Pensioniiga"). Soodustingimustel pensionid maksustamist ei muuda.
4 Lühike tähtajaline pension – lühem kui pikk tähtajaline pension ehk lühem kui keskmiselt elada jäänud aastatele jaotatud tähtajaline pension.
5 Pikk tähtajaline pension – vähemalt keskmiselt elada jäänud aastatele jaotatud tähtajaline pension, mis on arvutatud vähemalt inimese vanusele vastanud üle-eelmise kalendriaasta kohta Eesti Statistikaameti avaldatud meeste ja naiste keskmiselt elada jäänud aastate alusel. Täpsemat infot saate Pensionikeskuse kodulehel või e-posti aadressil [email protected].
Enam esinevad olukorrad
1. Te olete jõudnud vanaduspensioniikka ja saate Sotsiaalkindlustusametilt vanaduspensioni
Sotsiaalkindlustusamet rakendab teile automaatselt maksuvaba tulu keskmise vanaduspensioni ulatuses. Selleks ei pea Sotsiaalkindlustusametile esitama avaldust.
Kui teie vanaduspension on madalam keskmisest vanaduspensionist ning te saate ka väljamakseid II sambast, siis Sotsiaalkindlustusamet rakendab maksuvaba tulu teile tehtud väljamaksetele ja annab Pensionikeskusele maksuvaba tulu kasutamata osa üle. Pensionikeskus rakendab maksuvaba tulu kasutamata osa teie II samba 10%-lise maksumääraga maksustatavatele väljamaksetele. See tähendab, et Pensionikeskus teeb II sambast väljamakseid,
- mis on maksustatavad ja millelt Pensionikeskus peab kinni tulumaksu 10% (pensionieas või kuni viis aastat enne sellesse ikka jõudmist tehtud ühekordne ja osaline ühekordne väljamakse ning lühema kui oodatava elueaga jagatud tähtajalise pensioni, st fondipensioni ja pensionilepingu väljamaksed) ning
- mis on maksuvabad (oodatava elueaga jagatud tähtajaline pension, kui pensioni väljamaksed tehakse perioodiliselt vähemalt üks kord kolme kuu jooksul. See tähendab, et maksuvabad on oodatava elueaga jagatud regulaarsed fondipensioni ja pensionilepingu väljamaksed.).
NB! Pensionikeskus arvestab maksuvaba tulu jääki üksnes väljamaksetele, millelt kuulub kinnipidamisele tulumaks 10%. Pensionikeskus ei arvesta maksuvaba tulu jääki väljamaksetele, mis on enne pensioniiga tehtud ühekordne väljamakse ja osaline ühekordne väljamakse, millelt kuulub kinnipidamisele tulumaks 22%.
NB! Maksuvabasid pensioni väljamakseid ei deklareerita ja need inimese maksuvaba tulu arvestusse ei lähe.
2. Te olete vanaduspensionieas ja töötate
Teil on õigus vanaduspensionile maksuvaba tulu kasutamata osa rakendada ka töötasule. Selleks peate tööandjale esitama avalduse ja ära märkima ka maksuvaba tulu kasutamata osa summa, mis tööandja teile tehtud väljamaksetele rakendab. Summa õigsuse eest vastutab töötaja.
Näiteks te olete vanaduspensionieas ja Sotsiaalkindlustusamet maksab teile igakuiselt vanaduspensioni 660 eurot. Sotsiaalkindlustusamet arvestab teie pensionile automaatselt maksuvaba tulu kuni 776 eurot ning seega on teie pension selle ulatuses tulumaksuvaba. Sotsiaalkindlustusamet maksab teile kogu pensioni 660 eurot välja.
Kui te samal ajal ka töötate, siis on teil õigus esitada tööandjale avaldus maksuvaba tulu ülejäägi kasutamiseks. Teie puhul on pensionile kasutamata maksuvaba tulu jääk 116 eurot (776 – 660 = 116). Tööandja arvestab teie avalduse alusel töötasule maksuvaba tulu 116 eurot ning see osa töötasust ei kuulu tulumaksuga maksustamisele.
Näiteks te töötate ja tööandja maksab Teile igakuiselt brutotöötasu 1000 eurot. Tööandja arvestab teie avalduse alusel töötasule maksuvaba tulu 116 eurot (1000 – 116 = 884) ning maksustab teie töötasust 884 eurot tulumaksuga 22%. Teie töötasult peab tööandja kinni tulumaksu 194,48 eurot (884 × 22% = 194,48). Tööandja teeb teile netotöötasu väljamakse 805,52 eurot (1000 – 194,48 = 805,52).
NB! Kuigi teie igakuine sissetulek on brutosummas 1660 eurot (660 + 1000 = 1660), kuid kuna te olete vanaduspensionieas, siis on teil õigus maksuvabale tulule 776 eurot kuus ja see ei sõltu teie sissetuleku suurusest.
Kui te saate lisaks vanaduspensionile ka Pensionikeskuselt II samba pensionit, mis on maksustatav 10%-lise tulumaksumääraga, siis rakendatakse maksuvaba tulu vastavalt kasutamise järjestusele. Maksuvaba tulu jäägi rakendamisel tuleb tähele panna, et maksuvaba tulu vanaduspensionieas rakendab:
- Sotsiaalkindlustusamet riiklikule pensionile (I samba pensionile). Inimene ei pea esitama avaldust, sest Sotsiaalkindlustusamet rakendab automaatselt maksuvaba tulu vanaduspensionieas.
- Pensionikeskus II samba pensionile, mis on maksustatav 10%-lise tulumaksumääraga.
- tööandja või muu väljamakse tegija vastavalt inimese valikule. Inimesel on võimalik ülejäägi kasutamiseks esitada avaldus ja väljamakse tegija arvestab avalduses näidatud summaga.
3. Te töötate ja jõuate aasta jooksul vanaduspensioniikka
Teile rakendub juba aasta algusest, st 1. jaanuarist, maksuvaba tulu keskmise vanaduspensioni ulatuses ning teile ei rakendu enam üldine maksuvaba tulu.
See tähendab, et tööandja rakendab teie töötasule maksuvaba tulu keskmise vanaduspensioni ulatuses alates 1. jaanuarist, kuigi te jõuate vanaduspensioniikka ja hakkate Sotsiaalkindlustusametilt vanaduspensioni saama alles aasta jooksul (nt juulis). Teil tuleb maksuvaba tulu kohaldamiseks esitada tööandjale avaldus.
Kui te jõuate aasta jooksul vanaduspensioniikka ning saate Sotsiaalkindlustusametilt juba vanaduspensioni ja Pensionikeskuselt II sambast 10%-lise tulumaksumääraga maksustatavaid väljamakseid, siis ärge unustage tööandja juures oma avaldust muuta.
Pärandi vastuvõtmisel maksukohustust ei teki. Maksukohustus võib tekkida pärandi realiseerimisel. Eelkõige tuleb pärijal II või III samba pärimisel otsustada, kas liita need enda vastavate sammastega või võtta päritud summa välja rahas.
- Kui pärija liidab päritud II või III samba fondiosakud enda sammastega, siis on need tema II või III sambas ning sealt edaspidi tehtavad väljamaksed maksustatakse II või III samba reeglite alusel.
- Kui pärandaja oli sõlminud garantiiperioodiga pensionilepingu või kindlustuslepingu, tähendab see seda, et garantiiperioodi jooksul tehakse lepingus ette nähtud makseid soodustatud isikule. Soodustatud isiku jaoks ei ole aga väljamakse näol tegemist pensioniga, vaid „muu tuluga“ ning seetõttu on väljamaksed maksustatud tavapärases korras tulumaksuga määras 22%.
- Kui pärija võtab päritud II või III samba fondiosakud rahas välja, siis on väljamakse tema jaoks „muu tulu“ ja maksustatav tavapärases korras tulumaksuga määras 22%.
- Kui pärandaja oli sõlminud garantiiperioodita pensionilepingu või kindlustuslepingu, kus soodustatud isikud puuduvad, siis pärijatele selle lepingu alusel väljamakseid ei tehta.
Alltoodud tabel selgitab pensionide maksustamist pärimisel.
| II sammas ehk kogumispension | III sammas ehk täiendav kogumispension |
|---|---|
|
Kogumispensioni väljamaksete tegemisel võib rakenduda:
|
Täiendava kogumispensioni väljamaksete tegemisel võib rakenduda:
|
|
Pensionilepingu korral:
|
Kindlustuslepingu korral:
|
| Pensionilepingu alusel makstakse pensioni kuni pensionäri surmani või tähtajalise pensioni korral tähtaja saabumiseni ning pärast seda pärijatele enam väljamakseid ei tehta. | Kindlustuslepingu alusel makstakse pensioni kuni kindlustusvõtja surmani, pärast seda pärijatele enam väljamakseid ei tehta. |
ErisusKui inimesel oli sõlmitud garantiiperioodiga pensionileping või kindlustusleping ja ta sureb garantiiperioodi kestel, siis tehakse lepingus määratud soodustatud isikule:
Soodustatud isikule garantiiperioodi lõpuni tehtud väljamaksed või ühekordne väljamakse maksustatakse tulumaksuga määras 22%. Kui soodustatud isikul on pensionileping või II samba jaoks avatud pensionikonto (III samba jaoks avatud pensionikonto ei sobi), siis võib ta selle summa kanda täiendava kindlustusmaksena oma pensionilepingusse, pensionifondi või pensioni investeerimiskontole ning seda kannet tulumaksuga ei maksustata. Kui inimene (soodustatud isik) jõuab pensioniikka ja saab enda pensioni, siis on pension sõltuvalt tingimustest tulumaksuvaba või maksustatud tulumaksuga määras 10%. Kui inimene (soodustatud isik) võtab raha välja enne pensioniikka jõudmist, siis on väljamakse maksustatav tulumaksuga tavamääras, mis on 22%. |
III samba puhul ei näe kogumispensionide seadus (KoPS) ega tulumaksuseadus (TuMS) ette võimalust surnud isiku III samba kindlustuslepingust kanda raha soodustatud isiku III samba kindlustuslepingusse või omandada selle eest III samba pensionifondi osakuid ilma, et vahepeal tulumaksu kinni ei peeta. Seda seetõttu, et KoPS § 63 lõiked 5¹ ja 5³ kehtivad ainult kindlustusvõtjale ning KoPS § 63 lg 8 näeb ette, et kindlustusvõtja surma korral tehakse tema poolt määratud soodustatud isikule väljamakseid vastavalt täiendava kogumispensioni kindlustuslepingus kindlaks määratud tingimustele. Seega III samba puhul loetakse see kanne väljamakseks soodustatud isikule ja sellelt tuleb tulumaks kinni pidada. |
|
Fondipensioni korral:
Pensionifondi osakuomaniku surma korral on:
|
|
|
Kindlustusvõtja surma korral enne pensioniväljamaksete algust on võimalik, et soodustatud isikule makstakse välja kindlustuslepingule kogutud reserv. |
|
|
Kui pärija on kogumispensioniga liitunud või saab ise kogumispensioni, siis on pärijal õigus:
|
Pärijal on õigus:
|
| Pärijale tehtud ühekordne väljamakse maksustatakse tulumaksuga määras 22%. | |
|
Kui pärija kannab päritud fondiosakud oma pensionikontole, siis on tal II samba pensionieas õigus saada:
|
Kui pärija kannab päritud fondiosakud oma pensionikontole, siis on tal III samba pensionieas õigus saada:
|
|
Kui pärija ei ole kogumispensioniga liitunud, siis on pärijal õigus:
Pärijale tehtud ühekordne väljamakse maksustatakse tulumaksuga määras 22%. |
|
| Osakuomaniku pärandvara pankroti korral ei lähe fondiosakud üle pärijatele, vaid osakutest saadud raha kasutataks pärandaja võlgade tasumiseks pankrotimenetluses. | |
I sammas ehk riiklik pension |
II sammas ehk kogumispension |
III sammas ehk täiendav kogumispension |
|---|---|---|
Tulumaksuga määras 22% maksustatakse: |
||
|
|
|
| Maksulepingu rakendamine (artikkel 18 „Pensionid") võib anda maksuvabastuse. | Maksulepingu rakendamine (artikkel 13 „Kasu vara võõrandamisest") annab maksuvabastuse, s.t väljamakset Eestis tulumaksuga ei maksustata. Maksuvabastuse kohaldamiseks peab inimene esitama residentsustõendi Maksu- ja Tolliametile. | |
Tulumaksuga määras 10% maksustatakse: |
||
|
|
|
| Maksulepingu rakendamine (artikkel 18 „Pensionid") võib anda maksuvabastuse. Maksuvabastuse kohaldamiseks peab inimene esitama residentsustõendi Maksu- ja Tolliametile. | Maksulepingu rakendamine (artikkel 21 „Muu tulu") võib anda maksuvabastuse. Maksuvabastuse kohaldamiseks peab inimene esitama residentsustõendi Maksu- ja Tolliametile. | |
Maksuvaba on: |
||
|
|
|
Lugege ka Mitteresidendile maksulepingutest tulenevad maksuvabastused.
Tulumaksuga määras 10% maksustatakse pärast 55-aastaseks saamist (kui pensionifondi osakuid osteti esmakordselt enne 2021. a 1. jaanuari2), vanaduspensionieas või kuni 5 aastat enne vanaduspensioniikka jõudmist tehtud
- ühekordne väljamakse või
- lühikese tähtajalise pensioni4 väljamakse,
kui kogumisperiood on kestnud vähemalt viis aastat. Viieaastase tähtaja arvestamise reeglid on sätestatud tulumaksuseaduse (TuMS) §-s 21.
Viieaastast tähtaega arvestatakse
- lepinguriigi (sh Eesti) tegevusloaga kindlustusandjaga kindlustuslepingu sõlmimisest või
- lepinguriigis (sh Eestis) tegutseva vabatahtliku pensionifondi osakute esmasest omandamisest või
- üleeuroopalise personaalse pensionitoote ehk PEPP-i lepingu sõlmimisest.
TuMS §-s 21 on ettenähtud erisused:
- Kui täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu kindlustusmakse tasumiseks on kasutatud teise lepingu osalist väljamakset või ülesöeldud lepingu tagastusväärtust, arvestatakse viieaastast tähtaega varaseima lepingu sõlmimisest arvates.
- Kui täiendava kogumispensioni kindlustusleping on sõlmitud vabatahtliku pensionifondi osakute tagasivõtmise hinna eest, arvestatakse viieaastast tähtaega kindlustusvõtja poolt vabatahtliku pensionifondi osakute esmasest omandamisest arvates, kui see toimus lepingu sõlmimisest varem.
- Kui vabatahtliku pensionifondi osakud on omandatud täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu osalise väljamakse või ülesöeldud lepingu tagastusväärtuse eest, arvestatakse viieaastast tähtaega selle lepingu sõlmimisest arvates, kui osakuomanik sõlmis lepingu vabatahtliku pensionifondi osakute esmasest omandamisest varem.
- Kui PEPP-i leping on sõlmitud PEPP-i pakkuja vahetamise või investeerimisvariandi muutmise käigus, arvestatakse viieaastast tähtaega lepingutest varasema sõlmimisest.
Tulumaksuga määras 10% maksustatakse ka
- kindlustusandja likvideerimisel tehtavad väljamaksed;
- vabatahtliku pensionifondi likvideerimisel sellest pensionifondist tehtavad väljamaksed;
- PEPP-i säästjale PEPP-i pakkuja likvideerimisel tehtavad väljamaksed.
Investeerimisriskiga elukindlustuslepinguna (IREK lepinguna) käsitatakse tulumaksuseaduse tähenduses lepingut, mille alusvaraga seotud investeerimisriski kannab vastavalt kindlustuslepingule kindlustusvõtja ning mille alusvara soetamiseks tasutud kindlustusmaksete nominaalväärtuse säilimine ei ole garanteeritud (alus TuMS § 17¹ lõige 8).
IREK lepingu alusel tehtud väljamaksete (TuMS § 20 lg 3) maksustamise reeglid muutusid 1. augustist 2010. Enne 1. augustit 2010 sõlmitud lepingute alusel sai maksuvabalt väljamakseid teha kuni 31. detsembrini 2023. Alates 1. jaanuarist 2024 tehtud väljamaksed maksustatakse väärtpaberitulu üldiste põhimõtete kohaselt (väljamaksete ja sissemaksete vahe).
TuMS annab IREK lepingu alusel saadud tulu maksustamisel kaks võimalust (NB! alates 1. augustist 2020 sõlmitud lepingute puhul):
1. Hõlmata IREK leping investeerimiskonto süsteemi
Kui IREK lepingu alusvara vastab TuMS § 17¹ lõikes 2 sätestatud tingimustele, siis võib inimene valida investeerimiskonto või pensioni investeerimiskonto süsteemi.
Kui kindlustusvõtja (inimene) on kindlustusandjat eelnevalt teavitanud, et kindlustushüvitis saadakse TuMS § 17² nimetatud investeerimiskontol olnud raha eest soetatud finantsvaralt, siis vabaneb kindlustusandja tulumaksu kinnipidamise kohustusest.
IREK lepingust väljamakse saamisel tuleb see viivitamatult kanda investeerimiskontole või pensioni investeerimiskontole. Kui väljamakse ei laeku investeerimiskontole, siis tuleb see deklareerida ja maksustada investeerimiskonto või pensioni investeerimiskonto väljamaksena.
NB! Enne 1. augustit 2010 sõlmitud IREK lepingust saadud tulu maksukohustust edasi lükata ei saa. IREK lepingust saadud summa võib edasi investeerimiseks kanda investeerimiskontole kui sissemakse. Investeerimiskonto väljamakseid ei maksustata sissemakse summa ulatuses.
2. Maksustada IREK lepingu alusel saadud tulu nn tavasüsteemis
Nn tavasüsteemis maksustatakse tulumaksuga investeerimisriskiga elukindlustuslepingu alusel kindlustusvõtjale, kindlustatule või soodustatud isikule makstud summa, millest on maha arvatud sama lepingu alusel tasutud kindlustusmaksed (alus TuMS § 20 lg 3).
Seega kindlustusandja maksustab tulumaksuga väljamakse ja sissemaksete vahe. Kindlustusandja peab väljamakselt kinni tulumaksu (alus TuMS § 41 lõige 6). Kui kindlustusandja on tulumaksu kinni pidanud, siis on andmed inimese tuludeklaratsiooni tabelis 5.3 eeltäidetud.
Tavaliste elukindlustuslepingute (st õnnetus- ja surmajuhtumi kindlustuse või kogumiskindlustuse, mis ei ole TuMS § 17¹ lõike 8 mõistes investeerimisriskiga elukindlustus) ning varakindlustuslepingute alusel makstud kindlustussummasid ja -hüvitisi ei maksustata tulumaksuga (alus TuMS § 20 lõige 5).
Kahjukindlustuse varakindlustusjuhtumi korral makstud kindlustushüvitis maksustatakse tulumaksuga ainult siis, kui hüvitise saaja on füüsilisest isikust ettevõtja (FIE) ja ta on kindlusmaksed või kindlustatud vara soetamise kulud oma tulust maha arvanud (alus TuMS § 20 lg 4). FIE deklareerib saadud kindlustushüvitise oma ettevõtlustuluna nagu vara müügist saadud tulu. Kui FIE ostab hüvitise eest oma ettevõtluse tarbeks uue vara, siis on tal õigus vara ostuhind tulust maha arvata ning kokkuvõttes FIE-l tulumaksukohustust ei teki.
Viimati uuendatud 05.01.2026
