Трудовые доходы

При налогообложении возмещения, предусмотренного в случае отказа от трудового договора или освобождения от службы, а также возмещение или пени, взысканных судом или комиссией по трудовым спорам, определяющим является содержание выплачиваемого вознаграждения.

Налогообложение вознаграждений и возмещений, выплачиваемых на основании Закона о трудовом договоре

• Зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые на основании статьи 84 Закона о трудовом договоре, облагаются подоходным налогом, социальным налогом, платежами по страхованию от безработицы и, в случае обязанного лица, платежами по накопительной пенсии. Выплата декларируется в приложении 1 к налоговой декларации TSD с видом выплаты зарплаты 10.
• Возмещение по сокращению, выплачиваемое на основании статьи 100 Закона о трудовом договоре, облагается подоходным налогом, социальным налогом и, в случае обязанного лица, платежами по накопительной пенсии. Выплата декларируется в приложении 1 к TSD с видом выплаты 33. Возмещение по сокращению не облагается платежами по страхованию от безработицы (основание: часть 2 статьи 40 Закона о страховании от безработицы).
• Возмещение в случае прекращения трудовых отношений в суде или в комиссии по трудовым спорам, выплачиваемое на основании статьи 109 Закона о трудовом договоре, облагается подоходным налогом, социальным налогом и, в случае обязанного лица, платежами по накопительной пенсии. Выплата декларируется в приложении 1 к TSD с видом выплаты 33. Возмещение не облагается платежами по страхованию от безработицы (основание: часть 2 статьи 40 Закона о страховании от безработицы).
• Пени облагаются только подоходным налогом и декларируются в приложении 1 к TSD с видом выплаты 16.

Налогообложение возмещения, выплачиваемого в период применения ограничения конкуренции

• Основанием для расторжения трудового договора является соглашение сторон (основание: статья 79 Закона о трудовом договоре). После прекращения трудового договора работодатель выплачивает работнику ежемесячную разумную компенсацию за соблюдение соглашения об ограничении конкуренции (основание: часть 3 статьи 24 Закона о трудовом договоре). Возмещение в период применения ограничения конкуренции облагается подоходным налогом, социальным налогом, платежами по страхованию от безработицы и, в случае обязанного лица, платежами по накопительной пенсии. Выплата декларируется в приложении 1 к TSD с видом выплаты 17.
• Основанием для расторжения договора члена правления являются часть 3 статьи 309 Коммерческого кодекса (отзыв члена правления) и статья 631 Обязательственно-правового закона (отказ от бессрочного договора поручения при наличии исключительных обстоятельств), то возмещение, выплачиваемое в период применения ограничения конкуренции, облагается подоходным налогом, социальным налогом и, в случае обязанного лица, платежами по накопительной пенсии. Выплата декларируется в приложении 1 к TSD с видом выплаты 21. Как и вознаграждение члена правления, возмещение не облагается платежами по страхованию от безработицы.

В период применения ограничения конкуренции получатели возмещения не регистрируются в регистре работы.

С 2024 года часть 3 статьи 12 Закона о подоходном налоге предусматривает, что доходом физического лица не является:

• возмещение документально подтверждённых расходов в пользу другого лица;
• компенсация, выплаченная государством или единицей местного самоуправления или
• взысканное судом возмещение неимущественного или прямого имущественного ущерба, за исключением возмещения, которое выплачивается в связи с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, в результате изменения не облагаются налогом и такие возмещения неимущественного ущерба, которые были взысканы или утверждены каким-либо органом, созданным для внесудебного разрешения споров (например, комиссия по трудовым спорам).

На практике возникает вопрос, как облагается налогом обобщённый термин «возмещение ущерба», приведённое в решении суда или комиссии по трудовым спорам или постановлении об утверждении компромисса.

Часто обобщённый термин «возмещение ущерба» объясняется тем, что работодатель не желал спора и пошёл на компромисс с работником. В то же время возмещение, выплачиваемое в порядке компромисса, имеет содержание, которое работник и бывший работодатель должны понимать одинаково.

Налоговый управляющий при налогообложении возмещения исходит из видов возмещаемого ущерба, приведённых в статье 128 Обязательственно-правового закона:

1. вред, подлежащий возмещению, может быть имущественным или неимущественным;
2. имущественным вред – это в первую очередь прямой имущественный ущерб и упущенная выгода;
3. прямой имущественный ущерб включает в первую очередь стоимость утерянного или погибшего имущества либо уменьшение стоимости в связи с ухудшением состояния имущества, даже если это возникнет в будущем, а также разумные расходы, произведённые или производимые в будущем в связи с причинением вреда, в том числе разумные расходы на предотвращение или уменьшение вреда и получение возмещения, включая расходы на установление размера вреда и предъявление требований, связанных с возмещением вреда;
4. упущенная выгода – это доход, который лицо, по всей вероятности, получило бы в соответствии с обстоятельствами, в первую очередь вследствие проведённых им подготовительных действий, если бы не имело место обстоятельство, служащее основанием для возмещения вреда. Упущенная выгода может представлять собой также утрату возможности получить доход.
5. неимущественный вред включает в первую очередь физическую и душевную боль и страдания потерпевшего лица.

Таким образом, и в случае возмещения, выплачиваемого при разрешении трудового спора, важно получить ясность, с каким требованием работник обратился против бывшего работодателя в суд или комиссию по трудовым спорам и какой ущерб возмещается на основании решения или постановления об утверждении компромисса. Иными словами, идёт ли речь о компенсации имущественного (в том числе о недополученной заработной плате) или неимущественного вреда.

Это связано с тем, что часть 3 статьи 12 Закона о подоходном налоге не применяется к возмещению недополученной заработной платы. Это также относится к ситуации, когда возмещение за невыплаченную заработную плату выплачивается в порядке компромисса, заключённого в суде или комиссии по трудовым спорам.

Практика показывает, что и при получении обобщённого «возмещения ущерба» в порядке компромисса работник предполагает, что возмещение облагается налогом так же, как если работник предъявил требование к бывшему работодателю, и, как правило, речь идёт о требовании о недополученной заработной плате. Возмещение за недополученную заработную плату облагается налогом в виде дохода от заработной платы (см. возмещение при прекращении трудовых отношений).

Таким образом, стороны (работник и бывший работодатель) должны одинаково понимать содержание «возмещения ущерба», и поэтому важно конкретно указать в решении или постановлении об утверждении компромисса, что подлежит возмещению ущерба.

Освобождение от налога, установленное частью 3 статьи 12 Закона о подоходном налоге, применяется только к возмещению прямого имущественного ущерба и возмещению неимущественного ущерба, включающего физическую и душевную боль и страдания.

На правовом уровне понятие волонтёрской деятельности или работы не определено. По заказу Министерства внутренних дел был составлен «Анализ правовой среды волонтёрской деятельности» (PDF) (на эстонском языке).

Волонтёрская деятельность по своей сущности создаёт обязательственно-правовые отношения между волонтёром и лицом, привлекающим его к участию. Эти правовые отношения могут иметь признаки разных обязательственно-правовых отношений и, таким образом, быть схожими как с отношениями на основании трудового договора или договора подряда, так и с отношениями по договору поручения.

Как правило, волонтёрская работа не может рассматриваться как работа на основании трудового договора, поскольку при работе на основании трудового договора предполагается, что работодатель выплачивает работнику вознаграждение за работу (часть 2 статьи 1 Закона о трудовом договоре). Однако волонтёрская работа обычно не оплачивается. Поэтому добровольная деятельность может рассматриваться скорее как правоотношения, действующие на основании договора поручения, поскольку согласно статье 619 Обязательственно-правового закона по договору поручения одно лицо (поверенный) обязуется в соответствии с договором оказать другому лицу (доверителю) услуги (исполнить поручение), а доверитель обязуется уплатить ему за это вознаграждение при наличии соответствующей договоренности. Иными словами, в случае договора поручения необязательно предполагается уплата вознаграждения, а вознаграждение платится только на основании предварительной договорённости.

Если волонтёр не получает вознаграждение за свою работу, то речь не идёт о трудовых договорных отношениях, и волонтёр не является работником по смыслу Закона о трудовом договоре. У лица, пользующегося волонтёрской деятельностью, отсутствуют в отношении волонтёра права и обязанности, вытекающие из Закона о трудовом договоре (также и из Закона о гигиене и безопасности труда). Также у волонтёра нет соответствующих прав и обязанностей (например, волонтёр не имеет права требовать условий труда, соответствующих требованиям гигиены и безопасности труда, а также возмещения за ущерб здоровью, поскольку Закон о гигиене и безопасности труда применяется только к лицам, работающим на основании трудового договора). У лица, пользующегося волонтёрской деятельностью, нет обязанности по уплате социального налога за волонтёра.

Если с волонтёром заключен договор подряда, поручения или иной обязательственно-правовой договор или получение материального вознаграждения доказано иным способом (например, устные соглашения, разъяснения лиц и др.), то предоставленные блага облагаются налогом в виде специальной льготы на основании статьи 48 Закона о подоходном налоге аналогично специальной льготе, предоставленной работнику. В иных случаях переданное волонтёру благо облагается налогом на основании статьи 49 Закона о подоходном налоге как подарки, пожертвования и расходы на приём.

Учитывая основные принципы волонтёрской деятельности, при налогообложении можно исходить из следующего.

Частное лицо – заказчик частного строительства (далее заказчик) и застройщик как правило заключают договор подряда или поручения, или иной обязательственно-правовой договор, где оговариваются объём работы, условия, сроки, оплата и гарантия. Наличие договора является для заказчика гарантией того, что работы будут выполнены надлежащим образом, а также основанием для устранения дефектов и нарушений. Заключению договора предшествует ценовое предложение от застройщика.

Налоговые обязательства зависят от того, заказывает ли частное лицо работы по строительству жилья у коммерческого объединения, предпринимателя – физического лица или строителя, не являющегося предпринимателем.

1. Если застройщиком является коммерческое объединение
   При заказе строительных работ у коммерческого объединения, заказчик не имеет налоговых обязательств перед государством. Работодатель, т.е. коммерческое объединение платит все трудовые налоги с зарплаты работников. Если объединение является обязанным по налогу с оборота, то оно также обязано декларировать оборот и платить налог с оборота от продажи товара и услуг. Это означает, что если застройщик (коммерческое объединение), является обязанным по налогу с оборота, то он предоставляет заказчику – частному лицу счёт с налогом с оборота, который заказчик должен оплатить, а государству налог с оборота должен уплатить застройщик, хотя фактически расход по налогу с оборота несёт заказчик.
   
   Если застройщик хочет рассчитаться наличными и конечная цена по договору дешевле на сумму налога с оборота, существует довольно высокий риск того, что оборот не будет задекларирован в декларации об обороте застройщика, а наличные денежные выплаты сотрудникам не будут включены в декларации по подоходному и социальному налогу (далее TSD). Таким образом, расчеты наличными несут в себе риск того, что застройщик не будет платить налоги государству.


2. Если застройщиком является предприниматель – физическое лицо (ПФЛ)
   В соответствии со статьёй 14 Закона о подоходном налоге, такая деятельность ПФЛ – строителей рассматривается как самостоятельная хозяйственная и профессиональная деятельность, направленная на получение дохода, а выплаченная плата за работу или услугу становится их предпринимательским доходом, который ПФЛ – строитель должен самостоятельно декларировать.
   
   Этот доход облагается подоходным и социальным налогом, а также, если ПФЛ является обязанным по налогу с оборота, то с продажи товаров и услуг необходимо платить налог с оборота. Однако если ПФЛ желает рассчитаться наличными, опять же существует довольно высокий риск того, что доход от предпринимательства останется не декларированным и государству не будут уплачены налоги.


3. Если застройщиком является частное лицо
   Если деятельность застройщика не отвечает признакам предпринимательской деятельности (самостоятельная хозяйственная и профессиональная деятельность с целью получения дохода), как указано в части 2 статьи 14 Закона о подоходном налоге, то необходимо
   • заказчику зарегистрировать трудоустройство физического лица в регистре работы;
   • в случае трудового договора заказчик должен декларировать и уплачивать все налоги и платежи по заработной плате;
   • в случае договора подряда или поручения, или иного обязательственно-правового договора застройщик должен задекларировать и уплатить подоходный налог, а заказчик должен задекларировать и уплатить социальный налог и платежи (платеж по страхованию от безработицы, а также платеж по обязательной накопительной пенсии, если застройщик является обязанным лицом).

Проверка доходов водителей-дальнобойщиков и моряков, проживающих в Эстонии и работающих за границей, показала, что неправильные мнения привели к тому, что доходы не облагались налогом в Эстонии. Ниже объясняется обязанность декларирования и уплаты налога на такой доход, в том числе в случае водителей-нерезидентов.

При налогообложении имеет значение понятие резиденства. В соответствии частью 1 статьи 6 Закона о подоходном налоге, физическое лицо является резидентом (лицом с неограниченной налоговой ответственностью), если:

• его местожительства находится в Эстонии
• лицо пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Выполнение одного из этих условий является достаточным для того, чтобы лицо являлось резидентом.

Если местожительства водителя-дальнобойщика и моряка находится в Эстонии, он является резидентом, несмотря на то, что не находится в Эстонии длительный период времени, и обязан платить подоходный налог в Эстонии на все доходы, полученные по всему миру, включая заработную плату, выплаченную иностранным работодателем (основание: часть 1 статьи 12 Закона о подоходном налоге). Доходы, полученные за работу за рубежом, не облагаются налогом в Эстонии только в том случае, если лицо находилось за рубежом с целью работы не менее 183 дней в течение 12 последующих календарных месяцев и этот доход облагается налогом за рубежом (основание: часть 4 статьи 13 Закона о подоходном налоге). Однако заработная плата водителей-дальнобойщиков и моряков, в основном, не является налогооблагаемым доходом за рубежом.

Эстония со многими государствами заключила двусторонние договоры об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов (далее — налоговый договор). Согласно налоговому договору, государства между собой договорились о том, какой доход и в каком размере каждое государство может облагать налогом. Хотя в налоговых договорах с разными государствами могут быть различия, статья 15 налогового договора о налогообложении вознаграждения в целом гласит, что государство работодателя имеет право облагать налогом вознаграждение резидента Эстонии только в том случае, если работа выполняется в этом иностранном государстве.

Как правило, водители-дальнобойщики не остаются надолго в государстве, где находится их работодатель, поэтому государство иностранного работодателя не может облагать налогом заработную плату водителя в силу налогового договора. Таким образом, это вознаграждение облагается налогом в Эстонии как в государстве проживания в соответствии с Законом о подоходном налоге Эстонии.

Обязательные платежи по социальному страхованию можно вычесть из облагаемого в Эстонии дохода, внеся их в таблицу 9.7 декларации о доходах (основание: статья 28¹ Закона о подоходном налоге).

В налоговом договоре может быть специальное положение о налогообложении заработной платы моряков, согласно которому заработная плата может облагаться налогом в государстве компании, эксплуатирующей судно, или в государстве работодателя, независимо от того, где выполнялась работа. Поэтому в случае с моряками в каждом конкретном случае должен применяться налоговый договор с этим государством.

Лучший способ для водителя-дальнобойщика или моряка доказать, что заработная плата, полученная за границей, облагается налогом за рубежом — это получить справку от налогового управляющего иностранного государства. Как правило, для освобождения от уплаты налога недостаточно, если в справке работодателя указано, что подоходный налог равен 0, поскольку в этом случае неясно, был ли доход обложен налогом, а подоходный налог не подлежал уплате из-за вычетов, или же доход не был в иностранном государстве задекларирован.

Разница с иностранным работодателем заключается в том, что подоходный налог не удерживается в течение года и должен быть уплачен на основании годовой декларации о доходах.

Водитель-дальнобойщик – нерезидент

Заработная плата водителя-дальнобойщика – нерезидента, работодателем которого является предприятие – резидент Эстонии, не облагается подоходным налогом в Эстонии, если он выполняет свои обязанности за пределами Эстонии. В Законе о подоходном налоге нет основания для налогообложения, а налоговые договоры с Эстонией предусматривают, что Эстония не может облагать налогом заработную плату иностранного работника – резидента, если работа выполняется не в Эстонии.

Таким образом, если водитель-нерезидент совершает поездки за пределами Эстонии, работодатель – резидент Эстонии не удерживает подоходный налог с произведённых в Эстонии выплат. Получатель-нерезидент декларирует зарплату, полученную в государстве, резидентом которого он является.

Член экипажа морского судна – резидент Эстонии или резидент государства – участника договора о Едином экономическом пространстве, работодателем которого является коммерческое объединение Эстонии или иностранная компания, работающая в Эстонии в качестве работодателя, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах физического лица – резидента (таблица 7.3 предварительно заполняется на основании приложений 1 и 2 декларации TSD).

Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты.

Член экипажа морского судна – резидент Эстонии, работодателем которого является иностранная компания и

• который работает за границей на соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в новой таблице 7.3 декларации о доходах (облагается подоходным налогом по ставке 0%). Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, но так как ставка подоходного налога составляет 0%, то физическое лицо не может из дохода производить вычеты. В декларации о доходах физическое лицо также должно указать номер IMO судна, на основании которого Налогово-таможенный департамент проверит соответствие судна условиям особого порядка Морской администрации.
• который работает за границей, но на другом, не соответствующем условиям судне, декларирует заработную плату в обычном порядке: в таблице 8.1 или 8.8 декларации о доходах физического лица. Заработная плата учитывается в качестве годового дохода, и из данного дохода физическое лицо может производить вычеты.

Лица, получающие в качестве чиновников зарплату от Европейских сообществ и уплачивающие налог Европейских сообществ, освобождаются в Эстонии от уплаты подоходного налога на этот доход и не декларируют его в Эстонии.

Кто обязан декларировать

Физическое лицо – резидент Эстонии не обязано декларировать в декларации о доходах физического лица – резидента Эстонии зарплату, суточные и пособия, полученные от Европейских сообществ в качестве чиновника, которые согласно Протоколу, освобождены от подоходного налога в Эстонии (Решение Суда от 5 июля 2012 года № c-558/10).

Вознаграждение, выплачиваемое экспертам (не являющимся чиновниками), которое не облагается налогом Сообщества, для физических лиц – резидентов Эстонии не освобождается от уплаты подоходного налога в Эстонии, и полученное вознаграждение должно быть задекларировано в Эстонии.

Освобождение от налога чиновников Европейских сообществ

Налог в пользу Европейских сообществ (tax for the benefit of the European Communities) — это удерживаемый налог, взимаемый Сообществами с заработной платы, жалованья и вознаграждения должностных лиц и других служащих Сообществ в соответствии со статьей 13 Протокола о привилегиях и иммунитетах Европейских сообществ (Protocol on the Privileges and Immunities of the European Communities) 1965 года.

Протокол определяет круг служащих, освобожденных от уплаты внутригосударственного налога на заработную плату, и выходные пособия, а также получатели пенсий Сообщества по инвалидности, пенсий по старости и пенсий по потере кормильца.

Доход физического лица облагается на основании общих принципов вне зависимости от возраста человека. В случае, когда работу выполняет ребёнок, работодатель декларирует (в форме TSD) заработок ребёнка и платит с него все трудовые налоги. Это также касается случаев, когда заработок ребенка за календарный месяц ниже общего не облагаемого налогом дохода в размере 654 евро.

Чтобы необлагаемый доход был учтён работодателем в течение года, необходимо представить работодателю заявление о применении необлагаемого дохода. Если заработок ребёнка менее 654 евро в календарный месяц, и заявление о необлагаемом доходе работодателю представлено, то с выплачиваемой ребёнку заработной платы подоходный налог не удерживается. Если ребёнок не подаст заявления, работодатель удерживает подоходный налог с заработной платы, но ребёнок может получить возврат излишне уплаченного подоходного налога на основании декларации о доходах физического лица.

NB! Если в 2023 году и ранее родитель мог учесть в своей декларации о доходах не облагаемый налогом доход на ребёнка до 17 лет (1848 евро на второго ребёнка и 3048 евро на третьего ребёнка, за вычетом заработка ребёнка), то с 1 января 2024 года родители больше не имеют право вычитать из своего налогооблагаемого дохода дополнительный не облагаемый налогом доход на детей.