На странице найдёте
Доход от найма
Füüsiline isik deklareerib oma tuludeklaratsioonis kogu kalendriaasta jooksul talle laekunud üüritulu. Kuna tulumaksuseaduse (TuMS) § 39¹ lubab võlaõigusseaduse (VÕS) tähenduses eluruumi üürilepingu alusel saadud üürist üürimisega seotud kulude katteks maha arvata 20 protsenti, siis valides tuludeklaratsiooni tabelis 5.4 tululiigi „eluruumi üüritulu”, toimub 20 protsendi mahaarvamine automaatselt. See tähendab, et füüsiline isik ise ei tohi üüritulust mahaarvamist teha, vaid mahaarvamine toimub tuludeklaratsiooni maksuarvestuses automaatselt. Mahaarvamiseks ei pea esitama kuludokumente.
Eluruumi üürilepingu puhul peab arvestama, et eluruum on elamu või korter, mis on kasutatav alaliseks elamiseks. Samas äriruum on majandus- või kutsetegevuses kasutatav ruum. (VÕS § 272 lõige 1)
Seega on eluruumi üürilepinguga tegemist olukorras, kus üürnik kasutab elamut või korterit elamiseks. Kui üürnik kasutab elamut või korterit (eluruume) oma majandustegevuses, näiteks bürooruumideks või majutusettevõtteks, siis ei kohaldu 20 protsendi maha arvamine. Vt renditulu.
Üüritulu hulka ei loeta üüri kõrvalkulusid, hoone korrashoiu- ja parenduskulusid ning eluruumi hariliku kasutamisega seotud kulusid, mis üürnik on eluruumi üürilepingu alusel tasunud või üürileandjale hüvitanud:
- kõrvalkulud on tasud teenuste eest, mis on seotud elamu või korteri kasutamisega (nt haldustasu ja kommunaalteenused, mida üürnik tasub korteriühistu arve alusel);
- hoone korrashoiu- ja parenduskulud, mis on vajalikud terve hoone lepingujärgses seisundis hoidmiseks ja parendamiseks (nt remondifond või pangalaen, mida üürnik tasub korteriühistu arve alusel) ning
- eluruumi hariliku kasutamisega seotud kulud, mis on vajalikud elamu või korteri kasutamisega seotud kulumise kõrvaldamiseks (nt üürnik hüvitab enda või lemmiklooma tekitatud kahju korteri sisustusele).
NB! Kõrvalkulu ei ole omaniku (üürileandja) elamu või korteri ostmiseks võetud laenumaksed või maamaks. Need on kinnisvara omaniku kohustused. Kui üürnik tasub üürileandja eest laenumakseid või maamaksu, siis tuleb need maksed lugeda üürileandja üürituluks.
Kui üürnik on teinud parendusi, mille läbi elamu või korteri väärtus on tõusnud, ning üürileandja ei hüvita üürilepingu lõpus üürnikule tehtud kulusid, siis tuleb parendustest tingitud kinnisvara väärtuse kasv lugeda üürileandja üürituluks. Võrrelda tuleb üürilepingu alguses kinnisvara väärtust ja üürilepingu lõpus parenduste tulemusena kinnisvara väärtus.
Kui üürnik on kõrvaldanud eluruumi kasutamisega seotud kulumist ja teinud remonti, mille läbi elamu või korteri väärtus ei ole tõusnud, siis sellest üürileandjale tulu ei teki.
Kui eluruumi üürilepingu alusel teeb väljamakse juriidiline isik, siis on juriidilisel isikul kohustus üüri väljamakselt (v.a kommunaalteenused) kinni pidada tulumaks 22%, väljamakse deklareerida maksudeklaratsiooni vormi TSD lisas 1 väljamakse liigiga „57” ning kanda tulumaks üle Maksu- ja Tolliametile. Sellisel juhul on füüsilisel isikul tuludeklaratsiooni tabeli 5.4 I osas üüritulu andmed ja kinnipeetud tulumaks eeltäidetud ning eluruumi üüritulust lubatud mahaarvamine 20 protsenti ja tulumaksu tagastus toimub tuludeklaratsiooni alusel.
Примеры декларирования доходов от сдачи в наём
Näide 1
Eluruumi üürilepinguga on kokku lepitud, et üürnik tasub üürileandjale üüri 200 eurot kuus ja korteriühistule arve alusel kommunaalteenuste eest. Näiteks üürnik tasub ühes kuus üürileandjale 200 eurot ja korteriühistule arve alusel 150 eurot. Seega ühe kuu üüritulu on 200 eurot.
Tuludeklaratsioonis deklareerib üürileandja kogu aasta jooksul talle laekunud üüritulu. Näiteks laekus 12 kuu jooksul üüritulu 2400 eurot. Üürileandja deklareerib tabeli 5.4 II osas liigiga „eluruumi üüritulu” 2400 eurot ning tuludeklaratsioon arvutab sellelt automaatselt mahaarvamise 20 protsenti (2400 × 20% = 480). Seega kujuneb tuludeklaratsiooni alusel tulumaksuga maksustatava üüritulu 1920 eurot (2400 – 480 = 1920).
Näide 2
Eluruumi üürilepinguga on kokku lepitud, et üürnik tasub üürileandjale üüri 200 eurot kuus ja kommunaalteenuste eest. Näiteks üürnik tasub ühes kuus üürileandjale 350 eurot, millest üürileandja ise tasub korteriühistule arve alusel 150 eurot. Seega ühe kuu üüritulu on ka siin näites 200 eurot.
Tuludeklaratsioonis deklareerib üürileandja talle laekunud üüritulu osa. Näiteks 12 kuu jooksul laekus üüritulu 2400 eurot (12 × 200 = 2400). Üürileandja deklareerib tabeli 5.4 II osas liigiga „eluruumi üüritulu“ 2400 eurot ning tuludeklaratsioon arvutab sellelt automaatselt mahaarvamise 20 protsenti (2400 × 20% = 480). Seega kujuneb tuludeklaratsiooni alusel tulumaksuga maksustatava üüritulu 1920 eurot (2400 – 480 = 1920).
Näide 3
Üürnik ja üürileandja (näiteks korteri omanik) on kokku leppinud, et üürnik maksab üüri asemel korteri ostuks võetud laenu makseid. Omanik peab deklareerima tema eest tasutud laenumaksed üürituluna.
Tuludeklaratsioonis deklareerib üürileandja tema eest tasutud laenumaksed tabeli 5.4 II osas. Maksuarvestus kujuneb samadel alustel, mis näites 1 ja 2.
Näide 4
Eluruumi üürilepinguga on kokku lepitud, et üürnik tasub üürileandjale üüri 200 eurot kuus, üürileandja (korteri omaniku) eest laenumakseid 100 eurot kuus ning ühekordselt märtsis maamaksu 20 eurot. Seega ühe kuu üüritulu on 300 eurot (200 + 100 = 300) ning märtsis 320 eurot (300 + 20 = 320).
Tuludeklaratsioonis deklareerib üürileandja kogu aasta jooksul talle laekunud üüritulu. Näiteks laekus 12 kuu jooksul üüritulu 3600 eurot (12 × 300 = 3600) ja lisaks maamaksu eest tasutud 20 eurot. Üürileandja deklareerib tabeli 5.4 II osas liigiga „eluruumi üüritulu“ 3620 eurot ning tuludeklaratsioon arvutab sellelt automaatselt mahaarvamise 20 protsenti (3620 × 20% = 724). Seega kujuneb tuludeklaratsiooni alusel tulumaksuga maksustatava üüritulu 2896 eurot (3620 – 724 = 2896).
Näide 5
Eluruumi üürileping on sõlmitud juriidilise isikuga ja on kokku lepitud, et juriidiline isik tasub üürileandjale üüri 400 eurot kuus. Kuna juriidiline isik on kohustatud üüritulu väljamakselt kinni pidama tulumaksu 22% (400 × 22% = 88 eurot), siis laekub üürileandjale 312 eurot (400 – 88 = 312).
Juriidiline isik deklareerib igakuiselt väljamakse brutosumma (400 eurot):
- vormi TSD* lisas 1 väljamakse liigiga „57”, kui üüritulu saaja on residendist füüsiline isik, või
- vormi TSD* lisas 2 väljamakse liigiga „185”, kui üüritulu saaja on mitteresidendist füüsiline isik.
Deklaratsiooni TSD alusel on residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioonis andmed eeltäidetud. Näiteks oli 12 kuu jooksul üüritulu 4800 eurot (12 × 400 = 4800) ning sellelt kinnipeetud tulumaks 1056 eurot (4800 × 22% = 1056).
Tuludeklaratsioon arvutab automaatselt mahaarvamise 20 protsenti (4800 × 20% = 960) ning tulumaksuga maksustatav üüritulu kujuneb 3840 eurot (4800 – 960 = 3840) ja tulumaks 844,80 eurot (3840 × 22% = 844,80). Seega enammakstud tulumaks 211,20 eurot (1056 – 844,80 = 211,20) kuulub tuludeklaratsiooni alusel tagastamisele.
NB! Residendist füüsiline isik peab arvestama, et lõplik tulumaksukohustus selgub kõikide maksustatavate tulude ja lubatud mahaarvamiste põhjal tuludeklaratsiooni alusel.
Примечание
* Декларацию TSD (декларация по подоходному и социальному налогам) подаёт плательщик, которым в данном примере является юридическое лицо.
Доход от аренды
Kui elamu või korter on kasutuses inimeste majutamiseks (näiteks AirBnB või booking.com kaudu) või allrendile andmiseks, siis ei kohaldu 20 protsendi maha arvamine.
Majutusteenuse osutamisest saadud tulu deklareerib füüsiline isik tuludeklaratsiooni tabelis 5.4 tululiigiga „muu rendi- või üüritulu (kinnisvara, vallasvara)” ning tasub saadud tulu brutosummalt tulumaksu.
Füüsilisel isikul on võimalik valida ka talle sobiv ettevõtlusvorm ning osutada majutusteenust ettevõtjana. Täpsema info leiab veebilehe „Platvormi kaudu teenitud tulu“ jaotisest „Kuidas toimub maksustamine vara rentimisel“.
Авторское право (лицензионные платежи)
Авторское право
Вопросы, связанные с авторским правом, регулирует Закон об авторском праве (ЗАП).
Авторское право возникает на произведения литературы, искусства и науки. В связи с созданием произведения литературы, искусства и науки у автора произведения возникает авторское право на это произведение. Личные и имущественные права устанавливают содержание авторского права. Личные права автора являются неотделимыми от лица автора и не могут быть переданы. Имущественные права автора могут передаваться в виде отдельных прав или совокупности прав за плату либо безвозмездно.
Использование произведения другими лицами разрешается в случае передачи (отчуждения) автором его имущественных прав или на основании разрешения, выданного автором (лицензии); за исключением случаев, установленных в IV главе ЗАП, если использование произведения разрешается без согласия автора.
Авторский договор заключается между автором и лицом, желающим использовать произведение. Авторский договор можно заключить на использование уже существующего произведения или на создание и использование нового произведения. В случае использования существующего произведения применяются к авторскому договору (на основании лицензионного договора) положения, касающиеся лицензионного договора и установленные в Обязательственно-правовом законе. В случае создания и использования нового произведения применяются к авторскому договору положения, касающиеся подряда, установленные в Обязательственно-правовом законе.
Налогообложение авторского права (лицензионного платежа)
Плата, получаемая за предоставление в использование существующего произведения или за отчуждение права по его использованию
Согласно Закону о подоходном налоге (ЗПН) подоходным налогом облагается плата, полученная в качестве лицензионного платежа как за предоставление в использование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (в том числе на запись кино- или видеофильма, радио- или телепередачи или на компьютерную программу), так и за отчуждение права по их использованию (ч. 2 ст. 16 ЗПН).
Прежде всего, на основании указанного положения налогом облагается плата, которую автор получает в случае использования существующего произведения (указано в ч. 3 ст. 48 ЗАП). Лицензионный платёж, указанный в ч. 2 ст. 16 ЗПН, облагается налогом по принципу его удержания с брутто-суммы, что означает следующее: расходы нельзя вычесть из дохода. В случае уже существующего произведения расходы были произведены раньше, а автор получает так называемый пассивный доход. На основании п. 7 ст. 41 ЗПН при выплате вознаграждения удерживается подоходный налог, а платежами социального страхования лицензионный платёж не облагается..
NB! Лицензионный платёж облагается налогом в порядке, описанном выше, и такая плата не облагается налогом на основании договора купли-продажи в качестве дохода, полученного от отчуждения имущества.
Плата, получаемая за создание и использование нового произведения
Согласно Закону о подоходном налоге доход, полученный физическим лицом от самостоятельной хозяйственной или профессиональной деятельности, в том числе от творческой деятельности, облагается налогом, как доход от предпринимательской деятельности (ч. 2 ст. 14 ЗПН).
Если между автором произведения и его пользователем заключён авторский договор для создания и использования нового произведения (указано в ч. 4 ст. 48 ЗАП) и человек создал произведение независимо от кого-либо, в ходе создания произведения были произведены расходы, например, куплены средства/препараты, оплачены услуги; риски, были возложены на лицо и пр., то у этой деятельности имеются признаки предпринимательской деятельности и плата облагается налогом, как доход от предпринимательской деятельности.
Доход от предпринимательской деятельности, полученный зарегистрированным предпринимателем, облагается налогом по принципу его удержания с нетто-суммы, что означает следующее: из дохода, полученного от предпринимательской деятельности, можно вычесть расходы, которые связаны с предпринимательством.
Нетто-доход, полученный от предпринимательской деятельности, облагается подоходным, социальным налогом, а также взимается платёж по обязательной накопительной пенсии в порядке, установленном Законом о накопительных пенсиях, если предприниматель – физическое лицо является обязанным лицом.
Samas tuleb arvestada ka, et AutÕS § 48 lõikes 4 sätestatu võimaldab uue teose loomise ja kasutamise korral kohaldada autorilepingule võlaõigusseaduses töövõtu kohta sätestatut.
Seega on uue teose loomise ja selle kasutamise eest saadav tasu võimalik maksustada:
- registreeritud füüsilisest isikust ettevõtja (FIE) ettevõtlustuluna või
- füüsilise isiku võlaõigusliku töövõtulepingu alusel saadud teenustasuna.
Vastavalt sellele toimub ka väljamakse maksustamine:
- если автор произведения является предпринимателем – физическим лицом (ПФЛ), зарегистрированным в Коммерческом регистре или регистре Европейского экономического пространства, то пользователь произведения не должен удерживать подоходный налог (п. 3 ч. 2 ст. 40 ЗПН) и платить платёжи по социальному страхованию. ПФЛ платит указанные налоги сам. По желанию ПФЛ его доход от предпринимательской деятельности также может включать в себя лицензионный платёж, указанный в ст. 16 ЗПН (ч. 4 ст. 14 ЗПН).
- если автор произведения не является зарегистрированным ПФЛ, то плата, полученная за создание нового произведения (указана в ч. 4 ст. 48 ЗАП), облагается налогом в качестве брутто-дохода, полученного на основании обязательственно-правового договора подряда (ч. 11 ст. 13 ЗПН).
Teose kasutaja peab võlaõigusliku töövõtulepingu alusel makstud teenustasult kinni tulumaksu (TuMS § 41 punkt 3), töötuskindlustusmakse ja kohustatud isiku puhul kohustusliku kogumispensioni makse (II sammas) ning tasub tööandja töötuskindlustusmakse ja sotsiaalmaksu.
Последнее обновление 15.12.2025
