Социальный налог

Социальный налог взимается с доходов от трудовой и предпринимательской деятельности для финансирования пенсионного и государственного медицинского страхования. Ставка социального налога составляет 33% (в некоторых случаях 13%) от облагаемой налогом суммы.

Месячная ставка, на основании которой рассчитывается минимальное обязательство по социальному налогу

Для плательщиков социального налога установлена единая минимальная ставка обязательства по социальному налогу.

Месячная ставка, являющаяся основанием для минимального обязательства по социальному налогу, в 2026 году составляет 886 евро, соответственно, для работодателя минимальное обязательство по социальному налогу — 292,38 евро в месяц.

Порядок учёта минимального обязательства по социальному налогу работодателя утверждён постановлением министра финансов № 17 от 15 марта 2013 г.

Авансовые платежи по социальному налогу предпринимателя – физического лица

Предприниматель – физическое лицо (на эст. языке füüsilisest isikust ettevõtja, FIE) в течение года платит авансовые платежи по социальному налогу четыре раза в год — к 15-му числу последнего месяца каждого квартала. Окончательное обязательство предпринимателя – физического лица по социальному налогу Налогово-таможенный департамент рассчитывает на основании доходов от предпринимательства, задекларированных предпринимателем в декларации о доходах, и отправляет предпринимателю налоговое извещение о подлежащем доплате социальном налоге. Срок уплаты подлежащего доплате социального налога — 1 октября. Информация об уплате налогов

Период налогообложения социальным налогом дохода, полученного от предпринимательской деятельности предпринимателя – физического лица (ПФЛ), является календарный год, поскольку облагаемый налогом доход от предпринимательской деятельности определяется один раз в год на основании декларации о доходах физического лица.

В течение календарного года ПФЛ, как правило, обязан ежеквартально платить авансовые платежи по социальному налогу.

Сроки уплаты авансовых платежей по социальному налогу в 2025 году

  • 17 марта (за I квартал)
  • 16 июня (за II квартал)
  • 15 сентября (за III квартал)
  • 15 декабря (за IV квартал)

Правовая основа

Части 3–51 статьи 9 Закона о социальном налоге

Положения, регулирующие порядок уплаты авансовых платежей по социальному налогу

  • Авансовые платежи рассчитываются ежеквартально. Месячная ставка социального налога, служащая основанием для начисления авансовых платежей, в 2025 году составляет 820 евро.Квартальное обязательство по социальному налогу составляет 811,80 евро (820 × 3 × 33%), если нет обстоятельств, снижающих налоговое обязательство, т. е. если авансовые платежи рассчитаны за весь квартал.

  • ПФЛ освобождается от обязанности по уплате авансовых платежей по социальному налогу, если он в течение всего квартала был (пункт 1 части 3 статьи 9 Закона о социальном налоге):

  • лицом, получающим основное образование в основанном на правовых актах и действующем в Эстонии учебном заведении или иностранном равноценном учебном заведении;
  • лицом, получающим общее среднее образование;
  • лицом, получающим профессиональное уровневое образование;
  • и студентом, являющимся постоянным жителем Эстонии, за исключением докторанта, получающего пособие на докторантуру.

Форма обучения и возраст не играют роли в страховании учащегося. Независимо от возраста, постоянный житель Эстонии имеет право на страхование при обучении как на дневном, так и на заочном обучении в случае, если он принят (имматрикулирован) на учебную программу уровневого обучения в университете и имеет статус студента.

Например, экстерн не имеет права на медицинскую страховку, потому что он не зачислен в университет и у него нет статуса студента. Также студент открытого университета не застрахован, поскольку он обучается на основе модулей учебной программы уровневого обучения или курсовых программам по отдельным предметам. У него также нет статуса студента.

Данные своей медицинской страховки человек может посмотреть на странице «Медицинское страхование» портала eesti.ee. При необходимости справку можно сохранить в виде документа в формате PDF или отправить по электронной почте на нужный адрес.

Страхование начинается в день, когда в Кассу здоровья поступают данные о поступлении на учёбу (как правило, от Министерства образования и науки). Налогово-таможенный департамент получает данные об учащихся от Кассы здоровья.

Ученики и студенты, направляющиеся на обучение за границу, для продолжения медицинского страхования в Эстонии должны подать в Кассу здоровья заявление и документ, подтверждающий обучение в иностранном учебном заведении.

Справку об обучении необходимо предоставлять в Кассу здоровья каждый учебный год, поскольку медицинское страхование оформляется на основании представленного документа максимально на 12 месяцев.


Примечание: ПФЛ в возрасте до 19 лет освобождены от обязанности уплаты авансовых платежей по социальному налогу независимо от статуса учащегося.

Учащиеся и пенсионеры предприниматели – физические лица в течение года освобождаются от обязанности по уплате авансовых платежей по социальному налогу, а также от минимального годового обязательства по социальному налогу на основании декларации о доходах. Но они всё же обязаны платить социальный налог раз в год с фактического дохода от предпринимательства, задекларированного в декларации о доходах физического лица (по ставке 33%).

Если условия освобождения от обязательства по уплате авансовых платежей выполнены не за весь квартал, а только за определённый период в квартале, то применяется пропорциональный расчёт, основанный на днях.

ПФЛ платит авансовые платежи по социальному налогу пропорционально:

  • количеству дней, в течение которых лицо было зарегистрировано в качестве предпринимателя – физического лица, если предприниматель-физическое лицо в течение квартала был внесён в Коммерческий регистр или исключен из него;
  • количеству дней ведения предпринимательской деятельности, если он сообщил держателю Коммерческого регистра о приостановке деятельности или о дате начала и окончания временной или сезонной деятельности;
  • количеству дней, предшествующих получению статуса получателя государственной пенсии либо лица с частичной или отсутствующей трудоспособностью, если он в течение квартала получил статус получателя государственной пенсии либо стал лицом с частичной или отсутствующей трудоспособностью и количеству дней, последовавших за окончанием этого статуса, если в течение квартала у него закончилось право на получение государственной пенсии или статуса лица с частичной или отсутствующей трудоспособностью;
  • количеству дней, предшествующих дате получения статуса лица, приравненного к застрахованному лицу согласно пункту 5 части 4 статьи 5 Закона о медицинском страховании, если он приобрел право считаться застрахованным лицом согласно пункту 5 части 4 статьи 5 Закона о медицинском страховании в течение квартала, и количеству дней после даты, когда он перестал считаться застрахованным лицом согласно пункту 5 части 4 статьи 5 Закона о медицинском страховании;
  • количеству дней не действия сертификата А1 зарубежного компетентного органа социального страхования.

Если у лица есть налоговое обязательство за часть дней квартала, то:

  • рассчитывается количество дней, за которые возникло налоговое обязательство (суммируются все дни, на которые не распространяется освобождение);
  • находится фактическое количество дней в данном квартале;
  • рассчитывается обязательство платежа за день: квартальный платеж ÷ количество дней в квартале × количество дней налогового обязательства.

В каждом квартале разное количество дней:
I кв.: 31 + 28 + 31 = 90 день
II кв.: 30 + 31 + 30 = 91 день
III кв.: 31 + 31 + 31 = 92 дня
IV кв.: 31 + 30 + 31 = 92 дня

Например, если налоговое обязательство возникает за 50 дней, а в данном квартале 91 день, то налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: 811,80 евро ÷ 91 × 50 = 446,04 евро.

Примеры

Приведём примеры расчёта авансовых платежей за первый квартал 2025 года по дням (количество дней = количеству дней налогового обязательства в квартале):

  1. начало деятельности ПФЛ 01.01.2025 (или раньше) и окончание 31.01.2025 → количество дней = 31 → платёж за I кв.: 811,80 евро ÷ 90 × 31 день = 279,62 евро
  2. начало деятельности ПФЛ 31.01.2025 и окончание 28.02.2025 → количество дней = 29 → платёж за I кв.: 811,80 евро ÷ 90 × 29 = 261,58 евро
  3. начало деятельности ПФЛ 01.01.2025 (или раньше), приостановка деятельности 10.01.2025–05.02.2025 (27 дней) и ученик 10.02.–05.03.2025 (24 дня), окончания деятельности ПФЛ нет → количество дней = количество дней в квартале 90 – количество дней приостановки деятельности 27 – количество дней, будучи учеником 24 = 39 → платёж за I кв.: 811,80 евро ÷ 90 × 39 = 351,78 евро

Если за предпринимателя – физическое лицо социальный налог платит также и работодатель или, на основании ст. 6 Закона о социальном налоге, — государство, город, волость или юридическое лицо, то сумма выплачиваемых им авансовых платежей может быть в три раза меньше суммы налога, рассчитанной на основе месячной ставки социального налога, если сумма социального налога, выплачиваемого за него работодателем или на основании статьи 6 государством, городом, волостью или юридическим лицом и им самим авансовыми платежами в общей сложности равна трехкратной сумме налога, рассчитанной на основе месячной ставки социального налога. Уплачиваемый работодателем или, на основании статьи 6, — государством, городом, волостью или юридическим лицом социальный налог исчисляется суммировано, начиная с начала календарного года.

Социальный налог, уплачиваемый работодателем ПФЛ или государством, муниципалитетом, юридическим лицом по налоговым декларациям TSD или ESD согласно ст. 6 Закона о социальном налоге, уменьшающий обязанность по уплате авансовых платежей, исчисляется суммированно с начала календарного года (ч. 4 ст. 9 Закона о социальном налоге).

Сумма квартального обязательства по социальному налогу (полная или пропорциональная) уменьшается на сумму социального налога, декларированную в формах TSD или ESD. Данные TSD или ESD учитываются ежеквартально (–1 месяц) с учётом сдвига на 1 месяц (т. е. по состоянию на 17.03.2025 при расчёте первого платежа за квартал учитываются TSD или ESD за декабрь 2024 г., январь и февраль 2025 г.). Если сумма социального налога, уплаченного работодателем или государством, превышает обязательство по авансовому платежу за данный квартал, то не использованная в этом квартале часть социального налога переносится для уменьшения обязательств в части авансовых платежей по социальному налогу в течение календарного года, но не имеет обратной силы для уменьшения налоговых обязательств предыдущих кварталов. Обязательство по авансовому платежу, начисленному в кварталах, предшествующих месяцу получения зарплаты, в текущем периоде не пересчитывается. Излишек платежа, возникший в результате обязательства по авансовому платежу в предыдущих кварталах, как правило, подлежит возврату по декларации о доходах физического лица за 2025 год.

Примеры

  • Налоговое обязательство за I квартал составляет 811,80 евро. Проверяются суммы социального налога на формах TSD/ESD за декабрь 2024 г. и январь и февраль 2025 г. Если предположить, что общая сумма социального налога работодателя составляет 100 евро, то окончательный платёж ПФЛ за первый квартал составит 811,80 – 100 = 711,80 евро.
  • Налоговое обязательство за II квартал составляет 811,80 евро. Проверяются суммы социального налога на формах TSD/ESD за март, апрель и май 2025 г. Если предположить, что общая сумма социального налога работодателя составляет 995 евро, то окончательный платёж ПФЛ за II квартал составит 811,80 – 811,80 = 0 евро и на формах TSD или ESD неиспользованная сумма социального налога составит 995 – 811,80 = 183,20 евро, которая перейдёт на покрытие обязательства следующего квартала/кварталов.
  • Налоговое обязательство за III квартал составляет 811,80 евро. Проверяются суммы социального налога на формах TSD/ESD за июнь, июль и август 2025 г. Если предположить, что общая сумма социального налога работодателя составляет 50 евро, то окончательный платёж ПФЛ за III квартал составляет 811,80 – 183,20 (остаток) – 50 (новый) = 578,60 евро.
  • Налоговое обязательство за IV квартал составляет 811,80 евро. Проверяются суммы социального налога на формах TSD/ESD за сентябрь, октябрь и ноябрь 2025 г. Если предположить, что общая сумма социального налога составляет 900 евро, то окончательный платёж ПФЛ за IV квартал составляет 811,80 – 811,80 = 0 евро и хотя часть суммы социального налога по форме TSD или ESD остаётся неиспользованной, 88,20 евро не переносится на следующий год. Окончательный перерасчёт годового обязательства по социальному налогу будет произведен на основании декларации о доходах физического лица за 2025 год в 2026 году, и тогда сумма социального налога по TSD или ESD за январь-декабрь 2025 г. будет учтена.

Так же, как и в случае с социальным налогом работодателя, суммы, поступившие с предпринимательского счёта лица для социального налога в 2025 году, будут учитываться, если у ПФЛ есть такой счёт.

Важно, чтобы ПФЛ сам следил за суммой своей обязанности по авансовому платежу социального налога и своевременно оплачивал её.

На не уплаченные к сроку социальные платежи начисляются проценты в размере 0,06 процента в день. Налогово-таможенный департамент учитывает сумму социального налога, подлежащую уплате за квартал, в ночь, предшествующую сроку уплаты, на основании данных, являющихся основанием для авансового платежа, известных на момент генерации платежей (на размер авансового платежа по социальному налогу ПФЛ влияют, например, приостановление предпринимательской деятельности, становление пенсионером или студентом, социальный налог, уплаченный работодателем или государством и т. д.). Если ПФЛ сам не рассчитал сумму обязательства по уплате авансового платежа по социальному налогу, он может узнать сумму авансового платежа из среды электронных услуг e-MTA или в бюро обслуживания Налогово-таможенного департамента в срок уплаты авансового платежа по социальному налогу (15-е число последнего месяца каждого квартала).

Декларирование и уплата социального налога

Социальный налог платят:

  • работодатели; налог декларируется в декларации TSD и уплачивается ежемесячно;
  • предприниматели – физические лица со своих доходов от предпринимательства;
  • государство, волость или город (см. особые случаи уплаты социального налога); налог декларируется в декларации ESD и уплачивается ежемесячно.

Декларация по подоходному и социальному налогам, платежу по обязательной накопительной пенсии и платежу по страхованию от безработицы (форма TSD) подаётся к 10 числу каждого месяца. Налоговым периодом для декларации TSD является календарный месяц, и декларация подаётся на кассовой основе. Это означает, что декларацию следует подать к 10 числу месяца, следующего за выплатами или совершением расходов, в среде э-услуг e-MTA Налогово-таможенного департамента. Если срок, предусмотренный для выполнения обязанности, выпадает на государственный праздник или иной выходной день, то сроком считается первый рабочий день, следующий за этим выходным днём.

 Полезные ссылки

Закон о социальном налогеСтавка социального налога (статья 7 Закона о социальном налоге)

Доходы, облагаемые социальным налогом (статья 2 Закона о социальном налоге)

Особые случаи уплаты социального налога (статьи 6 и 61 Закона о социальном налоге)

В Эстонии применяется регламент Европейского парламента и Совета (ЕС) № 883/2004 о координации систем социальной защиты и его прикладной Регламент № 987/2009. На основании раздела II регламента № 883/2004 определяется, законодательство какого государства – члена Европейского союза (ЕС) следует применить, если работник перемещается в пределах ЕС, или если место деятельности работодателя зарегистрировано в другом государстве – члене ЕС как место работы лица.

Компетенция Налогово-таможенного департамента при применении регламентов ЕС

  • Накопление налогов и взносов социального страхования. В Эстонии ими являются социальный налог, взнос по страхованию от безработицы, а также для резидентов Эстонии — взносы по накопительной пенсии во II ступень пенсионного страхования.
  • Обмен данными между государствами – членами ЕС по вопросам взносов социального страхования. Взыскание задолженностей по налогам на основании ходатайств компетентных учреждений других государств – членов ЕС, подача соответствующих ходатайств в другие государства – члены ЕС.
  • Взыскание задолженностей по налогам на основании ходатайств компетентных учреждений других государств-членов ЕС, подача соответствующих ходатайств в другие государства – члены ЕС.

Правила ЕС предусматривают принцип, согласно которому к одному лицу применяются законы только одного государства. С позиции налогообложения это означает, что платы, полученные лицом за работу в разных государствах – членах ЕС, облагаются налогами только в одном из этих государств. Как правило, налоги и взносы социального страхования платят государству, в котором лицо выполняет работу.

Из этого общего правила установлены исключения для лиц, работающих одновременно в нескольких государствах, а также для командированных работников. В этих случаях налоги и взносы социального страхования платят в государстве (т. н. государство-страховщик), в котором компетентное учреждение социального страхования по ходатайству лица или его работодателя выдало справку по форме A1 («Справка, определяющая применимые в отношении владельца справки правовые акты в сфере социального страхования»). В Эстонии компетентным учреждением по вопросам определения государства-страховщика и выдачи справки A1 является Департамент социального страхования.

Если Департамент социального страхования выдал лицу справку A1, это означает, что в отношении лица применяется действующий в Эстонии Закон о социальном налоге. Если справка А1 выдана другим государством – членом ЕС, в Эстонии обязательства по социальному налогу не возникает, и взносы социального страхования работника следует уплачивать в этом (выдавшем справку) государстве согласно действующим в нём правилам.

Обязательство по социальному налогу, возникающее в Эстонии у работодателя из зарубежного государства

Если у работодателя из зарубежного государства возникает в Эстонии обязательство по социальному налогу, для исполнения налогового обязательства работодатель может уполномочить работника исполнять возникающие в Эстонии налоговые обязательства от имени и за счёт работодателя (статья 21 прикладного регламента № 987/2009).

Исходя из изложенного выше, обращаем внимание на то, что, в зависимости от конкретной ситуации, может случиться так, что работодатель из Эстонии, направляющий работника на работу в зарубежное государство или принимающий в Эстонии на работу работника из зарубежного государства, должен платить с выплаченной этому работнику зарплаты в Эстонии как подоходный, так и социальный налог, либо только подоходный налог, либо только социальный налог.

Если Эстония заключила с зарубежным государством договор о сотрудничестве в области социального обеспечения, при обложении социальным налогом выплат, совершённых жителям этого государства, следует руководствоваться соответствующим договором.

Договоры о сотрудничестве в области социального обеспечения

Государство Начало действия Государственный вестник (Riigi Teataja)
Украина 01.02.2012 RT II, 07.11.2011, 2
Канада 01.11.2006 RT II, 24.11.2005, 28, 93
Россия 21.10.2011 RT II, 11.10.2011, 1
Австралия 01.01.2018 RT II, 29.04.2016, 3
Беларусь 01.03.2020 RT II, 14.03.2019, 2

В таблице ниже приведён перечень лиц, за которых социальный налог платит государство, волость или город, юридическое лицо или предприниматель – физическое лицо (ПФЛ) на основании статей 6 и 61 Закона о социальном налоге.

Кроме того приведён перечень государственных учреждений, которые ведут учёт социального налога со стороны государства, а также приведена ставка социального налога и налоговая база, коды и признаки формы ESD.

Уплата и декларирование социального налога государством, волостью или городом, юридическим лицом или ПФЛ регулируется частями 1 и 11 статьи 6 и статьёй 61 Закона о социальном налоге, а также постановлением министра финансов № 113 от 31.12.2003 «Порядок уплаты социального налога в особых случаях».

Налоговая декларация ESD установлена постановлением министра финансов № 60 от 29.11.2010 (приложение 9). Декларация загружается в формате XML или вводится в среде э-услуг Налогово-таможенного департамента e-MTA. Структура файла

Пункт части 1 статьи 6 Закона о социальном налогеЛица, за которые платит социальный налог государство (часть 11 — волость или город)Закон, по которому выплачивается вознаграждение или пособиеПлательщик социального налогаКод ESDСтавка социального налогаБаза социального налога в евро
1За одного родителя, супруга родителя, зарегистрированного сожителя родителя, усыновителя, опекуна или родителя патронажной семьи, который проживает в Эстонии, воспитывает живущего в Эстонии ребёнка младше трёх лет и получает родительскую компенсацию, делимую родительскую компенсацию или родительскую компенсацию усыновителя на основании Закона о семейных пособиях Департамент социального страхования61120886
11За одного проживающего в Эстонии не работающего родителя, супруга родителя, зарегистрированного сожителя родителя, усыновителя, опекуна или родителя патронажной семьи, который воспитывает трёх и более детей младше 19 лет, проживающих в Эстонии или находящихся без семьи за границей в связи с учёбой, хотя бы один из которых младше 8 лет, и этому родителю на основании статьи 21 Закона о семейных пособиях выплачивается пособие для многодетной семьи, либо, в отсутствие выплаты пособия — лицо, подавшее в Департамент социального страхования ходатайство о том, чтобы государство вносило за него социальный налог Департамент социального страхования611133886
2За лицо, получающее супружеское вознаграждение и вознаграждение зарегистрированного сожителя, на основании статьи 67 Закона о дипломатической службе и статьи 46 Закона о публичной службеСтатья 67 Закона о дипломатической службе и статья 46 Закона о публичной службеМинистерство иностранных дел, командирующее министерство или подведомственное ему учреждение61233Сумма уплаты
21Пункт недействителен     
22За неработающего, не получающего пенсию и не являющегося лицом с частичной или отсутствующей трудоспособностью супруга Президента Республики в период исполнения Президентом Республики должностных полномочий и после окончания срока указанных полномочий Канцелярия Президента Республики612233886
3За военнослужащих срочной, альтернативной службы или принимающих участие во внеочередной резервной альтернативной службе Министерство обороны61333886
31За лицо, у которого во время прохождения срочной, резервной службы, очередной или резервной альтернативной службы возникла временная нетрудоспособность (с 01.04.2013) Министерство обороны613113886
32Пункт недействителен     
33За лицо, завершившее прохождение срочной военной службы Министерство обороны613313886
4Пункт недействителен     
5Работник, получающий пенсию по нетрудоспособности или лицо с частичной или отсутствующей трудоспособностью Касса по безработице61520886
6За лицо, получающее пособие по безработице Касса по безработице61613886
61За лицо, поставленное на учёт в качестве безработного Касса по безработице616113886
7За неработающее лицо, принимавшее участие в ликвидации последствий ядерной катастрофы, ядерных испытаний или аварии на атомной электростанции, которое не получает пенсии и не является лицом с частичной или отсутствующей трудоспособностью Касса по безработице61733886
8За супруга, находящегося на иждивении лица, воспитывающего как минимум одного ребёнка в возрасте до 8 лет или ребёнка в возрасте от 8 лет до окончания первого класса, либо не менее троих детей в возрасте до 16 лет
Пункт недействителен c 01.01.2026		Статья 5 Закона о медицинском страхованииДепартамент социального страхования61813886
9За лицо, получающее социальное пособиеСтатья 140 Закона о социальном обеспеченииДепартамент социального страхования61913886
10За одного проживающего в Эстонии родителя, супруга родителя, сожителя супруга родителя, усыновителя, опекуна или родителя патронажной семьи, который воспитывает семерых и более детей младше 19 лет, проживающих в Эстонии или находящихся без семьи за границей в связи с учебой, и этому родителю на основании статьи 21 Закона о семейных пособиях выплачивается пособие для многодетной семьи, либо, в отсутствие выплаты пособия – за лицо, подавшее в Департамент социального страхования ходатайство о том, чтобы государство вносило за него социальный налогСтатья 21 Закона о семейных пособияхДепартамент социального страхования611033Сумма пособия
11За лицо, проходящее трудовую практику, трудовые тренинги или связанное с трудовой занятостью обучениеСтатья 6 Закона о мерах рынка трудаКасса по безработице621113886
13За лицо, которому назначено пособие спасателя, ожидающего получения пенсии по старостиСтатья 19 Закона о службе спасенияМинистерство внутренних дел621313886
14За лицо, которое получает пособие для докторантов (с 01.09.2015)Статья 5 Закона об учебных пособиях и учебных кредитахМинистерство образования и науки611433Сумма пособия
15За проживающее в Эстонии неработающее лицо, получающее международную защиту, которое достигло пенсионного возраста по старости в значении статьи 7 Закона о государственном пенсионном страховании и не получает назначенную в Эстонии государственную пенсию  61913886
ч. 11Лицо, которое ухаживает за лицом с ограниченными возможностями здоровья и ухаживает за ребёнком с ограниченными возможностями здоровья, которому выплачивается пособие и которое не работает и не получает пенсииСтатья 26 Закона о социальном обеспеченииВолостная или городская управа62033886
ч. 12Самозанятые творческие работники, получающие пособие на творчествоСтатьи 18 и 19 Закона о творческих личностях и творческих союзахТворческий союз72133886
ст. 61Супруг(а) предпринимателя – физического лица Предприниматель – физическое лицо81033886

NB! С 15.04.2024 года вознаграждение за творческую работу творческим людям платит Eesti Kultuurkapital. В силе остаётся творческое пособие, выплачиваемое творческими союзами. Просим обратить внимание, что речь идёт о двух разных видах платы, и налогообложение в связи с этим разное. Творческое пособие выплачивает творческий союз, а вознаграждение за творческий труд выплачивает Eesti Kultuurkapital.

Творческое пособие

Согласно части 12 статьи 6 Закона о социальном налоге, творческий союз платит социальный налог за самозанятого творческого работника, которому творческий союз выплачивает творческое пособие на основании статей 18 и 19 Закона о творческих личностях и творческих союзах.

В отношении творческого работника ведет учёт социального налога и заполняет форму налоговой декларации ESD творческий союз, выплачивающий этому работнику творческое пособие.

Творческий союз платит за творческого работника, получающего творческое пособие, социальный налог с ежемесячной ставки, которая в 2026 году составляет 886 евро. Налоговым периодом является календарный месяц.

Если творческий союз обязан платить социальный налог за творческого работника за целый месяц, то социальный налог начисляется с 886 евро по ставке налога 33%, или 292,38 евро, независимо от размера выплачиваемого лицу творческого пособия. За календарный месяц, в течение которого у лица начинается или прекращается право на получение творческого пособия, социальный налог выплачивается пропорционально количеству календарных дней, за которые творческий союз обязан платить социальный налог. В налоговой декларации ESD указывается дата возникновения или прекращения обязанности по уплате социального налога. Например, если в марте у лица возникло право на получение творческого пособия с 17 марта (15 дней), то социальный налог рассчитывается следующим образом: 886 ÷ 31 × 15 × 33% = 141,47 евро (социальный налог исчисляется в евро с точностью до цента).

В случае, если независимый творческий работник получает пособие на творчество от нескольких творческих союзов (часть 2 статьи 18 Закона о творческих личностях и творческих союзах), каждый творческий союз уплачивает социальный налог с суммы выплачиваемого им пособия на творчество в соответствии с частью 2⁵ статьи 6 Закона о социальном налоге.

Если пособие на творчество выплачивает один творческий союз, он уплачивает социальный налог за творческого работника с месячной ставки в соответствии с частью 2 статьи 6 Закона о социальном налоге.

Творческий союз обязан:

  • рассчитать ежемесячный социальный налог для творческих лиц, получающих творческое пособие;
  • перечислить его к десятому числу следующего месяца на банковский счёт Налогово-таможенного департамента и
  • в этот же срок подать соответствующую налоговую декларацию (форма ESD) Налогово-таможенному департаменту.

Также творческий союз обязан по требованию лица, за которого был уплачен социальный налог на основании части 12 статьи 6 Закона о социальном налоге, предоставить справку о начисленном социальном налоге (форма TSM).

ESD заполняется вручную в среде электронных услуг e-MTA или представляется в электронном виде в e-MTA в формате XML. При составлении декларации в отношении творческого лица следует указать в качестве признака особого случая социального налога (код 9050) 721.

 Полезная ссылкя

Структура файла электронной декларации ESD

Оплата творческого труда

С 15.04.2024 Eesti Kultuurkapital (Капитал культуры Эстонии) вместо пособия на творчество выплачивает вознаграждение за творческую работу в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона о Капитале культуры Эстонии.

Eesti Kultuurkapital заключает с получателем вознаграждения за творчество договор поручения и регистрирует получателя вознаграждения в регистре работы.

Плата, предназначенная за творческой труд, делится на количество месяцев творческого периода и выплачивается каждый месяц. Зарплата за творческий труд выплачивается получателю творческого вознаграждения как заработная плата, а выплата декларируется в налоговой декларации TSD. Оплата творческого труда облагается всеми налогами на рабочую силу, включая подоходный налог, социальный налог, платежами по страхованию от безработицы и накопительной пенсии (для присоединившегося лица).

Eesti Kultuurkapital представляет декларацию по подоходному и социальному налогам, платежу по обязательной накопительной пенсии и платежу по страхованию от безработицы (форма TSD) на 10-е число каждого месяца.

Ходатайство и выплату вознаграждения за творческий труд регулирует Eesti Kultuurkapital.

Работодатель, у которого работает человек со пониженной трудоспособностью, может обратиться в Эстонскую Кассу по безработице для получения льготы по социальному налогу.

Ходатайствовать о льготе по социальному налогу можно, если:

  • работодатель — коммерческое объединение, недоходное объединение или целевое учреждение или предприниматель – физическое лицо;
  • лицу назначена частичная трудоспособность или её отсутствие, либо назначена не менее 40% постоянной нетрудоспособности;
  • работник работает у работодателя по трудовому договору (правильный вид занятости должен быть зарегистрирован в регистре работы). Государство не платит социальный налог за лицо с пониженной трудоспособностью, получающее плату на основании договора подряда и поручения или иного обязательственно-правового договора.

Работнику необходимо доказать работодателю, что он является лицом с пониженной трудоспособностью, предоставив решение о частичной или отсутствующей трудоспособности, принятое Кассой по безработице, либо пенсионное удостоверение, выданное Департаментом социального страхования, где должна быть отметка о соответствующем виде пенсии (пенсия по потери трудоспособности) и о сроке её действия.

Работодатель подаёт в Кассу по безработице ходатайство об уплате социального налога (DOC), бланк которого находится на веб-странице Кассы по безработице. Ходатайство должно быть подано один раз за период установленной постоянной нетрудоспособности или частичной или полной нетрудоспособности для одного работника с пониженной трудоспособностью. Если лицо с пониженной трудоспособностью находится в трудовых отношениях с несколькими работодателями, то ходатайствовать о льготе по социальному налогу вправе тот работодатель, который при удержании подоходного налога с заработной платы работника учитывает необлагаемый доход. Если работник не представил ни одному из работодателей заявление об учёте необлагаемого дохода, то, представляя письменное заявление, он выбирает одного работодателя, за которого Касса по безработице будет выплачивать социальный налог.

Днём возникновения обязанности по выплате социального налога считается день подачи ходатайства в Кассу по безработице, но день возникновения этой обязанности не может быть ранее дня назначения частичной или отсутствующей трудоспособности работнику или дня начала работы, внесённого в регистр работы. Ходатайство нельзя подать задним числом.

Декларирование социального налога за работника с частичной или отсутствующей трудоспособностью

Касса по безработице платит социальный налог за работника с пониженной (частичной или отсутствующей) трудоспособностью на основании ходатайства, представленного работодателем, в размере 20% (основание — часть 4 статьи 7 Закона о социальном налоге (ЗСН) вступившее в силу с 1 апреля 2022 года).

Государство через Кассу по безработице платит социальный налог за работника с пониженной трудоспособностью 20%, или 177,20 евро с установленной в 2026 году для этого месячной ставки в размере 886 евро. Работодатель платит социальный налог с части, которая превышает сумму, являющуюся основанием для расчёта социального налога, выплачиваемого Кассой по безработице, т. е. 886 евро (ч. 3 ст. 6 ЗСН).

Для использования льготы по социальному налогу работодатель декларирует в своей налоговой декларации (форма TSD приложение 1) под кодом 1070 часть платы, выплаченной работнику с пониженной трудоспособностью в период налогообложения и с которой Касса по безработице платит социальный налог за работника. Если зарплата меньше суммы, с которой Касса по безработице платит социальный налог, то под кодом 1070 указывается зарплата, выплачиваемая работнику (см. пример 4).

Сумма выплаты, облагаемой социальным налогом, которая декларируется под кодом 1060, уменьшается на сумму, указанную под кодом 1070; социальный налог, подлежащий уплате работодателем, рассчитывается под кодом 1100, т. е. код 1100 = (код 1060 – код 1070) × 33%.

Если у Кассы по безработице обязанность по выплате социального налога за лицо возникает или заканчивается в течение отчётного месяца, то сумма социального налога, подлежащего выплате, рассчитывается пропорционально числу календарных дней, за которое у Кассы по безработице имеется обязанность по выплате социального налога (см. пример 1 и пример 5).

Примеры

Дата начала трудовых отношений (указанная в регистре работы и в ходатайстве, представляемого в Кассу по безработице) ― 1 января 2026.

Работодатель представляет в Кассу по безработице ходатайство об уплате социального налога 10 января, таким образом, обязанность по выплате социального налога возникает у Кассы по безработице 10 января. Социальный налог за январь, выплачиваемый Кассой по безработице, рассчитывается пропорционально числу календарных дней, за который у Кассы по безработице имеется обязанность по выплате социального налога:
886 ÷ 31 × 22 = 628,77 × 20% = 125,75 евро.

Работнику начислена зарплата за январь 800 евро. Зарплата выплачивается 5 февраля и декларируется в приложении 1 формы TSD февраля (срок подачи 10 марта), где помимо брутто-суммы (код 1060), зарплаты 800 евро, декларирует работодатель под кодом 1070 сумму 628,77 евро, т. е. ту часть зарплаты, с которой социальный налог платит Касса по безработице. Если декларация заполняется в среде электронных услуг Налогово-таможенного департамента, то система рассчитывает социальный налог на основании декларируемых данных:

код 1020 вид выплаты 10;
код 1030 сумма выплаты 800 евро;
код 1060 = код 1030 = 800 евро;
код 1070 = 628,77 евро;
код 1100 = (код 1060 – код 1070) × 33% = (800 – 628,77) × 33% = 56,51 евро.

Зарплата работника, получающего пенсию по нетрудоспособности, составляет 1000 евро в месяц. В Кассу по безработице представлено 2 июля однократное ходатайство об уплате государственного социального налога за этого работника. Работник находится отпуске с 1 до 30 сентября. Работнику выплачиваются зарплата 1000 евро за август и отпускные 1000 евро, всего: 2000 евро.

Приложение 1 формы TSD за сентябрь:

код 1030 = код 1060 = 2000 евро;
код 1070 = 886 + 886* = 1772 евро;
социальный налог: код 1100 = (2000 – 1772) × 33% = 75,24 евро.

* Работодатель вправе использовать в сентябре льготу по социальному налогу по двойной ставке, так как отпускные выплачиваются в сентябре, а выплата работнику в октябре не производится.

Если работник отдыхает, например, с 16 августа до 14 сентября и получит в августе 500 евро отпускных за дни отпуска в сентябре, но зарплату 500 евро за дни, отработанные в сентябре, получит в октябре, то одну половину социального налога можно использовать в августе, а вторую половину в октябре.

Если работник, за которого Касса по безработице платит социальный налог, находился целый месяц в неоплачиваемом отпуске или он болен, т. е. ему не заплатили зарплату за этот месяц и социальный налог за него не начислялся, то работодатель не имеет права уменьшить на эту сумму обязательство по выплате социального налога за другие месяцы.

Работник работает неполный рабочий день и получает зарплату 800 евро в месяц.
Работодатель подал в Кассу по безработице однократное ходатайство о переводе государственного социального налога за этого работника. Сам работодатель не платит социальный налог за этого работника с его зарплаты. В приложении 1 формы TSD указываются: код 1030 = код 1060 = 800 евро и код 1070 = 800 евро, в результате социальный налог под кодом 1100 = 0.

Сумма, декларируемая под кодом 1070, не должна быть больше суммы реальной выплаты (хотя Касса по безработице платит социальный налог с 886 евро)!

В пункте 10 порядка заполнения приложения 1 формы TSD, утверждённого постановлением министра финансов № 60 от 29 ноября 2010 года, записано: «Под кодом 1070 указывается часть зарплаты, выплаченной в период налогообложения работнику с частичной или отсутствующей трудоспособностью, с которой Касса по безработице платит социальный налог на основании ходатайства, представленного работодателем, и на которую уменьшается зарплата, облагаемая социальным налогом (ч. 3 ст. 6 Закона о социальном налоге). Если зарплата, выплаченная лицу с частичной или отсутствующей трудоспособностью, является меньше суммы, с которой Касса по безработице платит социальный налог, то под кодом 1070 указывается зарплата, выплаченная лицу.»

Если обязанность государства платить социальный налог за вышеуказанное лицо заканчивается в течение отчётного месяца, то сумма социального налога, подлежащая выплате, рассчитывается пропорционально числу календарных дней, за которые у государства имеется обязанность по выплате социального налога.

Сокращают работника с пониженной трудоспособностью, за которого Касса по безработице платит социальный налог, и последним днём трудовых является отношений 17 декабря (запись последней даты в регистре по трудоустройству). Касса по безработице платит социальный налог пропорционально числу отработанных дней:

886 ÷ 31 × 17 = 485,87 × 20% = 97,17 евро.

Последним месяцем, когда работодатель может использовать льготу по социальному налогу, предусмотренную ст. 6 Закона о социальном налоге, является месяц выплаты расчёта, т. е. выплаты, облагаемой последним социальным налогом. В декабре выплачивается зарплата за ноябрь 1200 евро, а расчёт ― в размере 500 евро, общая сумма составляет 1700 евро, следовательно, работодатель вправе уменьшить лицу произведённую в декабре выплату, облагаемую социальным налогом (зарплата + расчёт) на сумму, с которой Касса по безработице платит социальный налог за два месяца (ноябрь и 17 дней декабря):

в приложении 1 формы TSD за декабрь код код 1030 = код 1060 = 1700 евро;
код 1070 = 1371,87 евро (886 + 485,87);
социальный налог, уплачиваемый работодателем: код 1100 = (1700 – 1371,87) × 33% = 108,28 евро.

Государство (Касса по безработице) платит за работника с пониженной трудоспособностью на основании единоразового заявления работодателя социальный налог с месячной ставки по социальному налогу, действующей в отчётном месяце. Таким образом, поскольку в декабре 2025 года эта ставка составляла 820 евро, то государство платит социальный налог за декабрь 2025 года с 820 евро. В январе 2026 года ставка социального налога составляет 886 евро, поэтому Касса по безработице платит за январь 2026 года социальный налог с 886 евро.

Работодатель учитывает данную льготу, заполняя TSD приложение 1 код 1070 за тот месяц, когда зарплата выплачивается, исходя из той ставки социального налога, с которой государство уплатило социалбный налог в отчётный период. Работодатель ведёт расчёт отдельно по каждому месяцу, например, если в одном месяце выплачивается зарплата сразу за несколько месяцев, то льгота применяется за несколько месяцев с учётом того, какие ставки социального налога действовали в конкретном отчётном периоде, за который производится выплата. Если брутто-сумма зарплаты за конкретный месяц меньше ставки социального налога, то уменьшение можно принять в расчёт только в размере зарплаты.

Например:

  • зарплата за декабрь 2025 выплачивается в декабре, в приложении 1 TSD за декабрь код 1070 сумма может быть не более 820 евро (действовавшая в декабре 2025 ставка по социальному налогу);
  • зарплата за декабрь выплачивается в январе 2026 года, в приложении 1 TSD за январь код 1070 сумма может быть не более 820 евро (действовавшая в декабре 2025 ставка по социальному налогу);
  • зарплата за январь выплачивается в январе — TSD приложение 1 за январь код 1070 = 886 евро;
  • зарплата за январь выплачивается в феврале — TSD приложение 1 за февраль код 1070 = 886 евро.

Таким образом, если зарплата за декабрь 2025 выплачивается работнику с пониженной трудоспособностью в январе 2026, то в приложении 1 к TSD (срок представления 10.02) под кодом 1070 для уменьшения базы социального налога можно декларировать ставку по социальному налогу, с которой государство платит социальный налог за декабрь, то есть не более, чем 820 евро. Первый раз в качестве уменьшения под кодом 1070 можно показать 886 евро по зарплате за январь 2026 года, если она выплачивается.

Работодатель не должен выполнять обязанность по уплате минимального социального налога (часть 4 статьи 2 Закона о социальном налоге), если:

  1. работник получает государственную пенсию;
  2. у работника в соответствии с Законом о пособии на трудоспособность установлена частичная трудоспособность или отсутствие трудоспособности;
  3. работник воспитывает ребёнка до трёх лет ребёнка либо трёх детей или больше в возрасте до 19 лет;
  4. работник является учащимся или студентом;
  5. работник до поступления на работу был в течение года не менее шести месяцев на учёте в качестве безработного;
  6. у работника сокращённый рабочий день (работники с 7 до 17 лет и педагоги);
  7. работник является членом совета местного самоуправления;
  8. работник является членом экипажа судна, работающего на судне, соответствующем условиям, указанным в части 5 или 6 статьи 13 Закона о подоходном налоге;
  9. работник является лицом, получающим вознаграждение в качестве супруга или зарегистрированного сожителя в соответствии со статёьй 67 Закона о службе в органах внешних сношений;
  10. работник на работе по длительному больничному листу (пункт 1 части 3 статьи 2 Закона о социальном налоге);
  11. работник отсутствует целый месяц на работе в следующих случаях (пункт 1 части 3 статьи 2 Закона о социальном налоге):
  • он использует в отпуск (в том числе отпуск по беременности и родам), за исключением неоплачиваемого отпуска по соглашению сторон;
  • он является временно нетрудоспособным по смыслу Закона о медицинском страховании;
  • он представляет работников в случаях, предусмотренных законом или коллективным договором;
  • он участвует в забастовке;
  • он проходит срочную или альтернативную службу либо участвует в учебных сборах.

Когда лицо состоит на учёте в качестве безработного, оно может выполнять только временную работу в объёме до восьми календарных дней в месяц (т. н. подработка). Работодатель должен заключить с лицом трудовой договор или договор на основании Обязательственно-правового закона (договор подряда, договор поручения) обычным способом, оформить работу лица в Регистре работы, платить и декларировать в налоговой декларации TSD налоги на рабочую силу (социальный налог, взносы по страхованию от безработицы, удержанный подоходный налог и взносы по обязательной накопительной пенсии).

Минимальное обязательство работодателя по социальному налогу в случае временной работы безработного не отличается от обычных трудовых отношений.

Минимальное обязательство по социальному налогу может возникнуть у работодателя в том случае, если он заключает с лицом, состоящим на учёте в качестве безработного, для выполнения временной работы временный трудовой договор сроком до восьми дней и платит ему за эту работу заработную плату ниже месячной ставки социального налога пропорционально числу отработанных дней.

Примеры
  1. Лицо, состоящее на учёте в качестве безработного, по временному трудовому договору отработало в сентябре 8 дней и получило заработную плату 320 евро. Базовая сумма минимального обязательства по социальному налогу (месячная ставка социального налога за один день) составляет 29,53 евро, т. е. за 8 дней – 236,24 евро (886 евро ÷ 30 дней × 8 дней, основание: ч. 3 ст. 2 Закона о социальном налоге), что меньше фактически выплаченной платы; таким образом, работодатель учитывает социальный налог с фактически выплаченной заработной платы, т. е. 105,60 евро (33% от 320).
  2. Лицо, состоящее на учёте в качестве безработного, по временному трудовому договору отработало в сентябре 8 дней и получило заработную плату 150 евро. Фактически выплаченная заработная плата при этом меньше базовой суммы минимального обязательства по социальному налогу (86,24 евро); таким образом, работодатель декларирует социальный налог с минимального обязательства, т. е. 77,96 евро (33% от 236,24 евро).

Минимального обязательства по социальному налогу в отношении работника или чиновника у работодателя не возникает, если выполнены условия, установленные в части 4 статьи 2 Закона о социальном налоге.

В частности, в пункте 5 установлено, что социальный налог уплачивается с фактически выплаченных плат в течение 12 месяцев с поступления на работу работника или чиновника, который в течение 12 месяцев до поступления на работу состоял не менее шести месяцев на учёте в качестве безработного на основании статьи 8 Закона о мерах рынка труда. Если лицо состояло на учёте в качестве безработного менее 6 месяцев, данная налоговая льгота не применяется, и социальный налог учитывается согласно примерам 1 или 2.

Если работник работает временно по договору на основании Обязательственно-правового закона (договор подряда, договор поручения), работодатель не несёт минимального обязательства по социальному налогу, и социальный налог уплачивается с фактической суммы выплаты. Например, если работник получает 100 евро в качестве вознаграждения за временную работу, работодатель декларирует 33 евро (33%) в качестве социального налога.

Дополнительная информация

Cтраница Кассы по безработице «Временная работа лица, состоящего на учёте в качестве безработного»

Работодатель выплачивает работнику возмещение по болезни, травмы или карантина с 4 по 8 календарный день. В соответствии со статьёй 122 Закона о гигиене и безопасности труда с 4-го по 8-й день болезни работодатель выплачивает возмещение по болезни в размере 70% от средней заработной платы работника за последние шесть месяцев. С 9-го дня болезни, травмы или карантина работнику начинает выплачивать возмещение по болезни Касса здоровья. Подробнее на веб-странице Кассы здоровья «Компенсация за нетрудоспособность».

Выплачиваемое работодателем возмещение по болезни облагается подоходным налогом в полном объёме (часть 1 статьи 13 Закона о подоходном налоге), но до определенного предела не облагается социальным налогом.

Социальный налог

Работодатель при желании имеет возможность выплатить работнику возмещение по болезни, облагаемое только подоходным налогом, в размере до 100% от средней заработной платы работника с 1-го по 8-й день болезни. Возмещение по болезни, выплачиваемое на основании статьи 122 Закона о гигиене и безопасности труда за период с 1-го по 8-й день болезни работника, не облагается социальным налогом, платежами по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии (пункт 3 статьи 3 Закона о социальном налоге, пункт 4 части 2 статьи 40 Закона о страховании от безработицы, часть 2 статьи 7 Закона о накопительных пенсиях).

Порядок выплаты возмещения по болезни, установленный Законом о гигиене и безопасности труда, распространяется также на члена правления юридического лица или заменяющего его члена органа управления. Согласно Закону о социальном налоге, возмещение по болезни, выплачиваемое на основании статьи 122 Закона о гигиене и безопасности труда, не облагается налогом до определённого предела, поэтому возмещение по болезни, выплачиваемое члену правления, в размере средней платы за последние шесть месяцев не облагается налогом на основании пункта 3 статьи 3 Закона о социальном налоге.

Освобождение от социального налога применяется в случае, если работодатель выплачивает возмещение по болезни на основании надлежащим образом оформленного больничного листа.

В случае работы на основании иных договоров Обязательственно-правового закона (договор подряда, договор поручения) работодатель не обязан выплачивать возмещение по болезни. Выплата обычно облагается всеми налогами на рабочую силу.

Схема налогообложения по больничным листам одинакова, независимо от того, является ли основанием для выдачи больничного листа болезнь, травма или карантин. Согласно пункту 3 статьи 3 Закона о социальном налоге, если работодатель на основании статьи 122 Закона о гигиене и безопасности труда выплатил работнику возмещение по болезни также на основании карантинного листа. Сумма возмещения по болезни, превышающая среднюю заработную плату работника (члена правления), в общем случае облагается всеми налогами на рабочую силу, которые предусмотрены для работника или члена правления.

Возмещение по болезни и TSD

Выплачиваемое работодателем возмещение по болезни с первого по восьмой день болезни в пределах, облагаемых только подоходным налогом, декларируется под кодом выплаты 24 в приложении 1 к декларации TSD. Часть, превышающая предельный размер, облагается всеми налогами на рабочую силу в зависимости от вида выплаты (коды видов выплаты 10, 11, 12, 13, 21, 22 или 23).

В случае работника-нерезидента возмещение по болезни декларируется в пределах предельного размера в приложении 2 к налоговой декларации TSD с видом выплаты 129, часть выплаты, превышающая предельный размер, с видом выплаты 120, 121 или 122; в случае чиновника-нерезидента выплата с видом 130, в случае члена правления – нерезидента — в пределах предельного размера выплата с видом 157 и сверх предельного размера — выплата с видом 156.

Примеры
  1. Если работодатель возмещает 70% от средней заработной платы, то следует удерживать только подоходный налог по ставке 22% и в налоговой декларации TSD возмещение декларировать под видом выплаты 24.
  2. Если работодатель возмещает 100% от средней заработной платы, то это возмещение облагается тоже только подоходным налогом и декларируется под видом выплаты 24.
  3. Если работодатель возмещает 130% от средней заработной платы работника, то возмещение в размере 100% от средней заработной платы следует декларировать под видом выплаты 24, и с этой суммы удерживать только подоходный налог, а часть возмещения, превышающая не облагаемый налогом предел (30%), декларируется под видом выплаты 10, как заработная плата, и она облагается всеми налогами на рабочую силу.

Больничный лист

С 15 мая 2024 работодатель может компенсировать разницу между заработной платой работника и компенсацией по болезни, выплачиваемой Кассой здоровья (статья 123 Закона о гигиене и безопасности труда) начиная с 9-го дня заболевания без уплаты социального налога (пункт 3 статьи 3 Закона о социальном налоге). Работодатель рассчитывает добровольное возмещение по нетрудоспособности на основе средней заработной платы работника за последние шесть месяцев.

Во время больничного листа работодатель может возместить 30% средней зарплаты работника без уплаты социального налога, т. е. если Касса здоровья рассчитывает компенсацию по болезни работника исходя из 70% социального налога, уплаченного в предыдущем календарном году, работодатель может возместить оставшиеся 30%. Добровольное возмещение по болезни, выплачиваемое работодателем, рассчитывается на основе средней зарплаты работника за последние шесть месяцев.

Пример

Работник находится на обычном больничном 30 дней, и работодатель хочет выплатить ему добровольное возмещение. Для расчёта добровольного возмещения по болезни работодателю необходимо вычислить среднюю зарплату работника за календарный день. Согласно полученным данным, средняя зарплата за календарный день составляет 30 евро.

Средняя зарплата за календарный день = зарплата за 6 месяцев, подлежащая выплате ÷ календарные дни за 6 месяцев – календарные дни отсутствия на работе согласно статье 19 Закона о трудовом договоре

С 1-го по 8-й день работодатель может выплатить 100% добровольного возмещения по болезни, т. е. 240 евро (8 дней × 30 евро).

За 9–30-й день Касса здоровья выплачивает 70% компенсации по болезни, а работодатель может возместить оставшиеся 30% от средней зарплаты, то есть 198 евро (22 дня × 30 евро × 30%), не облагаемые социальным налогом.

Лист нетрудоспособности по уходу

Во время листа по уходу работодатель может компенсировать разницу между зарплатой работника и компенсацией по уходу, выплачиваемой Кассой здоровья (статья 123 Закона о гигиене и безопасности труда), без уплаты социального налога (пункт 3 статьи 3 Закона о социальном налоге). Работодатель рассчитывает добровольное возмещение по нетрудоспособности на основе средней заработной платы работника за последние шесть месяцев.

Работодатель может возместить 20% средней зарплаты без уплаты социального налога, т. е. если Касса здоровья рассчитывает компенсацию по уходу исходя из 80% социального налога, уплаченного в предыдущем календарном году, работодатель может возместить оставшиеся 20%. Добровольное возмещение по уходу, выплачиваемое работодателем, рассчитывается на основе средней зарплаты работника за последние шесть месяцев.

Касса здоровья выплачивает компенсацию по уходу с 1-го дня (подробнее на веб-странице Кассы здоровья «Компенсация по уходу»).

Пример

Работник находится на листе по уходу 20 дней, и работодатель хочет выплатить ему добровольное возмещение по нетрудоспособности. Для расчёта добровольного возмещения по нетрудоспособности работодателю необходимо найти среднюю зарплату работника за календарный день. Согласно полученным данным, средняя зарплата за календарный день составляет 25 евро.

За 1–20-й день Касса здоровья выплачивает 80% компенсацию по уходу, а работодатель может возместить оставшиеся 20% от средней зарплаты, то есть 100 евро (20 дней × 30 евро × 20%), не облагаемые социальным налогом.

Добровольное возмещение по болезни и TSD

Выплачиваемое работодателем добровольное возмещение по нетрудоспособности декларируется в предельном размере (для больничного листа — 30% и для листа по уходу — 20% от средней зарплаты) в приложении 1 к декларации TSD с видом выплаты 24 и облагается только подоходным налогом.

В случае нерезидентов выплачиваемое добровольное возмещение по нетрудоспособности декларируется в приложении 2 к декларации TSD с видом выплаты 129 и в случае чиновника-нерезидента — с видом выплаты 130 и облагается только подоходным налогом.

Часть, превышающая предельный размер, облагается всеми налогами на рабочую силу в зависимости от вида выплаты (коды видов выплаты 10, 11, 12, 13, 21, 22 или 23).

С 1 января 2026 года устанавливается верхний предел выплачиваемого Кассой здоровья возмещения по временной нетрудоспособности.

  • С 01.01.2026 дневной верхний предел возмещения по нетрудоспособности составляет 126,87 евро.
  • Верхний предел не применяется к выплатам работодателя за 4–8 дни болезни и начинает действовать с 9-го дня болезни, когда возмещение рассчитывает Касса здоровья.
  • На каждый календарный год устанавливается новый предел. Верхний предел возмещения по нетрудоспособности, выплачиваемого в 2026 году, не применяется, если человек ушёл на больничный или лист по уходу до 01.01.2026, и лист временной нетрудоспособности продолжает действовать.
  • Работодатель может без уплаты социального налога возместить работнику разницу между средним заработком и верхним пределом возмещения по временной нетрудоспособности, возникшую в результате применения верхнего предела (пункт 3 статьи Закона о социальном налоге и часть 4¹ статьи 12³ Закона о гигиене и безопасности труда).
  • Возможность компенсации суммы, не полученной из-за верхнего предела, предоставляется также предпринимателям – физическим лицам согласно пункту 20 статьи 3 Закона о социальном налоге, который автоматически применяется через форму E (впервые в декларации о доходах за 2026 год, которая будет представлена в 2027 году).
  • При расчёте добровольного возмещения работодатель может исходить из процента, установленного в части 1 статьи 54 Закона о медицинском страховании, данных о заработной плате и действующего верхнего предела.

Верхний предел не применяется в следующих случаях нетрудоспособности, компенсируемых Кассой здоровья:

  • в случае донорства органов или кроветворных стволовых клеток, чтобы не снижать мотивацию донора;
  • при длительном пребывании на больничном, если после 60 дней болезни по решению врача работа продолжается на адаптированных условиях – в данном случае речь идёт о совместном вкладе работодателя и Кассы здоровья в сохранение рабочей силы;
  • при работе беременных женщин в более лёгких условиях труда, при которых Касса здоровья возмещает разницу в заработной плате.
Пример

Работник находится на обычном больничном 30 дней, и работодатель хочет выплатить ему добровольное возмещение.

Для расчёта суммы возмещения, не полученной в связи с установлением верхнего предела возмещения по временной нетрудоспособности, необходимо определить среднюю заработную плату работника за календарный день. Средняя зарплата за календарный день рассчитана в сумме 200 евро.

Средняя зарплата за календарный день = зарплата за 6 месяцев, подлежащая выплате работнику ÷ календарные дни за 6 месяцев – календарные дни отсутствия на работе согласно статье 19 Закона о трудовом договоре

Разница между средней зарплатой за календарный день и верхним пределом возмещения по временной нетрудоспособности находится следующим образом.

  1. Поскольку Касса здоровья выплачивает возмещение по болезни в размере 70% от средней заработной платы за календарный день, сначала необходимо рассчитать 70% от средней заработной платы за календарный день работника:

    200 евро × 70% = 140 евро

  2. Затем находится разница между размером возмещения Кассы здоровья и пределом возмещения по временной нетрудоспособности на 2026 год:

    140 евро – 126,87 евро = 13,13 евро

    Больничный лист с 9 по 30 день составляет 22 календарных дня.

  3. Работодатель может без уплаты социального налога компенсировать работнику сумму возмещения, недополученную из-за применения верхнего предела, которая рассчитывается следующим образом:

    22 календарных дня × 13,13 евро = 288,86 евро

Таким образом, работодатель может выплатить работнику 288,86 евро в качестве компенсации за сумму, недополученную из-за верхнего предела, без уплаты социального налога.

Работодатель декларирует разницу между средней заработной платой и компенсацией разницы возмещения по временной нетрудоспособности для физического лица – резидента в приложении 1 формы TSD с видом выплаты 24 или для физического лица – нерезидента в приложении 2 формы TSD с видом выплаты 129 и уплачивает подоходный налог.

Если работодатель решает компенсировать работнику сумму, превышающую разницу между средней зарплатой за календарный день и верхним пределом возмещения по временной нетрудоспособности, то часть, превышающая эту разницу, облагается в обычном порядке всеми налогами на рабочую силу.

С 15 мая 2024 года в период действия длительного больничного листа начиная с 31-го дня больничного листа разрешена работа в адаптированных условиях в соответствии со своим состоянием здоровья и способностями. Больничный лист должен длиться не менее 90 дней. Работа во время длительного больничного листа предполагает согласие всех трёх сторон (лечащего врача, работника, работодателя).

Вознаграждение, выплачиваемое работодателем, должно соответствовать рабочей нагрузке работника. Например, если человек работает с нагрузкой 70%, работодатель должен выплачивать 70% от средней заработной платы за календарный месяц, предшествующий заболеванию. Разницу возмещает работнику Касса здоровья в пределах 122 рабочих дней.

Работодатель не может платить заработную плату за работу на больничном менее 50 процентов от заработной платы, действовавшей в день, предшествующий дню освобождения от выполнения служебных или трудовых обязанностей, указанному в больничном (часть 4 статьи 124 Закона о гигиене и безопасности труда). Касса здоровья компенсирует работнику разницу в зарплате, по сравнению с заработной платой, предшествовавшей листу нетрудоспособности, в размере до 50% (часть 4 статьи 54 Закона о медицинском страховании). Подробнее на странице Кассы здоровья.

Пример
Работодатель

Мари находится на длительном больничном листе и начинает работать на 31-й день.

Заработная плата, согласованная с работодателем, до того, как остаться в больничном листе, составляла 1500 евро.

Работодатель уменьшил её нагрузку и теперь во время больничного листа выплачивает ей 1000 евро.

Касса здоровья

Возмещает Мари недостающую сумму (компенсацию разницы в зарплате) в размере 500 евро.

Мари получает за один календарный месяц зарплату, оговоренную до ухода на больничный, т. е. 1500 евро.

Исходя из предписаний лечащего врача, возможны три разных сценария компенсации разницы в зарплате.

  1. Если работник может продолжать работать в адаптированных условиях, что не влечёт меньшего вклада в работу, работодатель должен выплачивать заработную плату в прежнем размере, и в таком случае Касса здоровья компенсацию не платит.
  2. Если адаптация заключается в уменьшении объёма работы (независимо от предыдущего объёма работы), работодатель может уменьшить заработную плату работника до 50%. В этом случае Касса здоровья выплачивает так называемую разницу в зарплате, которая на 100% покрывает работнику разницу между заработной платой, действовавшей до того, как он остался на больничном, и заработной платой после сокращения рабочей нагрузки. Важно подчеркнуть, что Касса здоровья не платит более 50% от заработной платы, действовавшей на день начала больничного листа.
  3. Если адаптация предусматривает другой (более легкий) вид работы, работодатель может снизить оплату труда работника на 50%. Касса здоровья выплачивает компенсацию за разницу в заработной плате не более 50% от заработка, действовавшего на день начала больничного листа, что покрывает работнику 100% заработной платы, предшествовавшей его больничному листу.

Применение перевода на более лёгкую работу

На адаптированных условиях могут продолжать работать только лица, работающие по трудовому и служебному договору. Разница в заработной плате не возмещается лицу, оказывающему услуги на основании обязательственно-правового договора, члену правления или предпринимателю – физическому лицу.

При исчислении компенсации разницы в заработной плате, выплачиваемой в случае предоставления работнику работы, соответствующей состоянию его здоровья, Касса здоровья исходит из указанной работодателем на больничном листе зарплаты действовавшей на день, предшествующий дню начала нахождения на больничном листе и и заработной плате, выплачиваемой в период выполнения работы, соответствующей состоянию здоровья.

Работа во время длительного больничного листа и TSD

Работодатель декларирует зарплату за работу во время больничного листа в приложении 1 к налоговой декларации TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 10, 11) и уплачивает все налоги на рабочую силу.

В случае работника-нерезидента зарплата декларируется в приложении 2 к TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 120, 121; чиновник-нерезидент, 126, 128) и облагается всеми налогами на рабочую силу.

Касса здоровья декларирует компенсацию разницы в зарплате в приложении TSD 1 с видом выплаты 40 или в приложении TSD 2 с видом выплаты 176 и уплачивает подоходный налог. К компенсации Кассы здоровья не применяется не облагаемый налогом доход.

Все подлежащие выплате компенсации по болезни и уходу (в том числе компенсацию разницы в зарплате) Касса здоровья облагает подоходным налогом в полном объёме по ставке 22%. Подробнее на странице Кассы здоровья.

Согласно Закону о гигиене и безопасности труда (статья 12⁵ Закона о гигиене и безопасности труда) как беременная, так и лицо, имеющее право на материнский отпуск, имеет право на более лёгкие условия труда и компенсацию разницы в оплате труда. Перевод на более лёгкую работу допускается только на основании листа нетрудоспособности по болезни для тех застрахованных беременных женщин, которые застрахованы по трудовому договору, согласно состоянию их здоровья.  Для этого врач или акушерка выписывает беременной женщине лист нетрудоспособности по болезни с обоснованием «предоставление работы, соответствующей состоянию здоровья, или перевод на более легкую должность».

Работодатель выплачивает заработную плату в размере не менее 50% от заработка, действовавшего по состоянию на день, предшествующий больничному листу (часть 4 статьи 12⁴ Закона о гигиене и безопасности труда), а Касса здоровья компенсирует работнику разницу в зарплате по сравнению с заработной платой, предшествовавшей листку нетрудоспособности.

Выплачиваемая Кассой здоровья компенсация разницы в заработной плате, в случае перевода на более лёгкую работу, представляет собой разницу между заработной платой, действовавшей в день, предшествующий оставлению на больничном, и заработной платой, получаемой во время более лёгкой работы.

Пример
Работодатель

Мари беременна, и акушерка выдаёт ей больничный лист формулировкой «предоставление работы, соответствующей состоянию здоровья».
Заработная плата, согласованная с работодателем до выхода на больничный, составляла 1500 евро.
Работодатель предоставил Мари более легкую работу и теперь во время больничного выплачивает ей 1000 евро.

Касса здоровья

Возмещает Мари недостающую сумму (компенсацию разницы в зарплате) в размере 500 евро.
Мари получает за один календарный месяц зарплату, оговоренную до ухода на больничный, т. е. 1500 евро.

В ситуации, когда беременная отказывается работать или освобождается от работы из-за отсутствия более лёгкой работы, со 2-го дня Касса здоровья выплачивает компенсацию по ставке 70% от заработной платы, оговоренной в трудовом договоре до начала первичного больничного листа беременной женщины.

Если у человека несколько работодателей, а у одного работодателя есть более лёгкая работа, а у другого нет, работодатель, у которого нет более лёгкой работы, может освободить человека от работы, а другой работодатель может предложить более лёгкую работу.

Работа во время больничного листа беременной и TSD

Работодатель декларирует зарплату за работу во время больничного листа беременной женщины в приложении 1 к TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 10, 11, 12, 13, 21, 22 или 23) и уплачивает все налоги на рабочую силу.

В случае работника-нерезидента зарплата декларируется в приложении 2 к TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 120, 121 или 122; чиновник-нерезидент 130) и облагается всеми налогами на рабочую силу.

Касса здоровья декларирует компенсацию разницы в зарплате беременной женщины в приложении TSD 1 с видом выплаты 40 или в приложении TSD 2 с видом выплаты 176 и уплачивает подоходный налог. К компенсации Кассы здоровья не применяется не облагаемый налогом доход.

Все подлежащие выплате с 15 мая 2024 года компенсации по болезни и уходу (в том числе компенсацию разницы в зарплате) Касса здоровья облагает подоходным налогом в полном объёме по ставке 22%. Подробнее на странице Кассы здоровья.

Соглашение о гибком рабочем времени позволяет работодателю и работнику в письменной форме договориться о рабочем времени в виде временного интервала, в котором рабочее время делится на согласованные рабочие часы и дополнительные часы. По желанию работник может отработать дополнительные часы до достижения полной нормы рабочего времени. Например, можно договориться, что работник будет работать 20–30 часов в неделю, из которых 20 часов — это гарантированное рабочее время, а до 10 часов — сверхурочные часы. Соглашение о гибком рабочем времени позволяет как работодателю, так и работнику организовать работу более гибко в условиях, когда объём работы и возможности для её выполнения могут периодически меняться. Минимальная рабочая норма для работника должна составлять 0,25.

Соглашение о гибком рабочем времени регулируется статьёй 433 Закона о трудовом договоре. Работник регистрируется в регистре работы как работник на основании трудового договора, и на него распространяются все права, вытекающие из Закона о трудовом договоре.

В случае заключения соглашения о гибком рабочем времени на работодателя распространяется минимальное обязательство по уплате социального налога в соответствии с частью 2 статьи 2 Закона о социальном налоге. Это означает, что работодатель обязан уплачивать социальный налог за работника минимум в размере установленной законом месячной ставки, даже если размер вознаграждения, выплачиваемого работнику, меньше этой суммы.

Основанием для расчёта минимальной обязанности по социальному налогу в 2026 году месячная ставка 886 евро, то есть минимальное обязательство по уплате социального налога для работодателя составит 292,38 евро в месяц.

Выплата, произведённая работнику, облагается всеми налогами на трудовые доходы и декларируется в приложении 1 к форме TSD с видом выплаты 10 или, в случае нерезидента, в приложении 2 к форме TSD с видом выплаты 120.

Подробнее о возможностях заключения соглашения о гибком рабочем времени можно прочитать на веб-странице Инспекции труда «Соглашение о гибком рабочем времени».

Подробнее о порядке начисления и декларирования социального налога городскими и волостными управами за получателей пособия по уходу (часть 11 статьи 6 Закона о социальном налоге).

Согласно ч. 11 ст. 6 Закона о социальном налоге волость или город платит социальный налог за проживающее в Эстонии лицо, которое:

  1. ухаживает за лицом с ограниченными возможностями здоровья на основании статьи 26 Закона о социальном обеспечении, и которому волостная или городская управа выплачивает пособие по уходу за лицом с ограниченными возможностями здоровья, и которое не работает, не получает государственной пенсии и не является лицом с частичной или отсутствующей трудоспособностью, или
  2. ухаживает за ребёнком с ограниченными возможностями здоровья, и которому волостная или городская управа выплачивает пособие по уходу за ребёнком с ограниченными возможностями здоровья, и которое не работает, не получает государственной пенсии и не является лицом с частичной или отсутствующей трудоспособностью.

Порядок уплаты социального налога установлен постановлением министра финансов от 31.12.2003 № 113. Согласно статье 21 порядка, в отношении получателя пособия по уходу статье учёт социального налога и заполняет форму налоговой декларации ESD волостная или городская управа, выплачивающая этому лицу пособие по уходу.

Волость или город не обязаны платить социальный налог за получателя пособия по уходу в следующих случаях:

  • если волостная или городская управа располагает информацией о том, что получатель пособия по уходу одновременно соответствует условиям, установленным ч. 1 ст. 6 Закона о социальном налоге, т. е. что за указанное лицо одновременно платит социальный налог государство. Источником информации может быть письменное подтверждение от получателя пособия о квалификации под одним из пунктов части 1 статьи 6 Закона о социально налоге или соответствующая информация, полученная из других источников (например, данные о лицах, воспитывающих ребёнка в возрасте до 3 лет, в связи с чем за них социальный налог платит Департамент социального страхования).
  • если получатель пособия по уходу работает. В смысле Закона о социальном налоге в качестве работы рассматривается получение облагаемого социальным налогом дохода на основании трудового или служебного договора или гражданско-правового договора либо деятельность в качестве предпринимателя – физического лица. Лица, получающие пособие по уходу от городского или волостного учреждения, обязаны в течение 10 дней уведомить плательщика социального налога в письменной форме о своем поступлении на работу или прекращении работы.
  • если получатель пособия по уходу получает пенсию от государства Эстонии или в соответствии с договором социального страхования или законодательством Европейского союза о координации систем социального страхования или у него установлена частичная или отсутствующая трудоспособность. Лица, получающие пособие по уходу от городского или волостного учреждения, обязаны в течение 10 дней письменно уведомить плательщика социального налога о получении пенсии.

Волость или город платит социальный налог за получателя пособия по уходу с месячной ставки, указанной в статье 21 Закона о социальном налоге (в 2026 году месячная ставка социального налога составляет 886 евро). Если волость или город обязаны платить социальный налог за получателя пособия по уходу за целый месяц, то социальный налог начисляется с 886 евро по ставке налога 33%, или 292,38 евро, независимо от размера выплачиваемого лицу пособия по уходу. За календарный месяц, в течение которого у лица начинается или прекращается право на получение пособия по уходу, социальный налог выплачивается пропорционально количеству календарных дней, за которые город или волость обязаны платить социальный налог. В этом случае в налоговой декларации ESD указывается дата возникновения или прекращения обязанности по уплате социального налога.

Пример

Например, если в апреле у лица возникло право на получение пособия по уходу с 15 апреля (16 дней), то социальный налог рассчитывается следующим образом:
886 ÷ 30 × 16 × 33% = 155,92 евро (социальный налог исчисляется в евро с точностью до цента).

Закон не различает, выплачивается ли пособие по уходу лицу, осуществляющему уход за одним или несколькими лицами, поэтому социальный налог должен уплачиваться по месячной ставке независимо от количества опекаемых лиц. Если же пособие по уходу выплачивается двумя разными местными самоуправлениями, то каждое местное самоуправление должно платить социальный налог с ежемесячной ставки за такого получателя пособия по уходу.

Волостная или городская управа обязана в отчётном месяце рассчитать подлежащий уплате социальный налог за каждое лицо, перевести его на банковский счёт Налогово-таможенного департамента не позднее 10 числа месяца, следующего за отчётным месяцем, и представить к той же дате налоговую декларацию ESD. Также волость и город обязаны предоставить по требованию лица, за которого был уплачен социальный налог, справку о начисленном социальном налоге (форму TSM).

Налоговая декларация ESD подается в электронном виде в среде э-услуг e-MTA. Структура файла электронной декларации ESD

бизнес-клиент

Последнее обновление 19.07.2026

open graph imagesearch block image

Вам помогла информация на этой странице?

* Поля, отмеченные звёздочкой, являются обязательными для заполнения.

Если желаете получить ответ, то укажите адрес э-почты.