Ставки налога с оборота и не облагаемый налогом оборот

Согласно Закону о налоге с оборота, ставки налога с оборота в Эстонии составляют 20%, 9%, 5% и 0%. Оборот определенных товаров и услуг социального характера не облагается налогом. Согласно закону налогообязанные лица имеют возможность добавлять налог с оборота к налогооблагаемой сумме освобожденных от налога товаров и услуг, но при этом до совершения сделки они должны об этом письменно уведомить Налогово-таможенный департамент.

Руководства находятся в стадии обновления.

Полезная ссылка

Ставки налога с оборота

С 1 июля 2009 года стандартная ставка налога с оборота составляет 20% от налогооблагаемой стоимости товара или услуги (часть 1 § 15 ЗоНО). Стандартная ставка налога с оборота применяется во всех случаях, если нет оснований для применения льготной ставки налога с оборота или налогового освобождения.

Ставка налога с оборота составляет 9% от налогооблагаемой стоимости следующих товаров и услуг:

1) книги и рабочие тетради, используемые в качестве учебного пособия, за исключением учебных пособий, которые отчуждает лицо, оказывающее услуги по обучению в сфере начального, основного, профессионального, среднего или высшего образования.

Понятие «книга» не определено законом, и при применении пониженной льготной ставки исходят из обычно применяемого значения: непериодическое переплетенное печатное издание. Таким же образом определяется понятие «книга» и в различных правовых актах Совета Европы, например, в «Комбинированной номенклатуре», установленной Постановлением Совета Европы 2658/87, которая является основой для классификации товаров.

В случае, когда рабочую тетрадь в качестве учебного пособия продает/отчуждает лицо, оказывающее не облагаемые налогом с оборота услуги обучения, тогда оборот при продаже рабочей тетради рассматривается также в качестве необлагаемого оборота.

2) лекарства, противозачаточные средства, санитарные и гигиенические изделия, включенные в установленный постановлением министра финансов список, также предназначенные для личного использования людьми с ограниченными возможностями медицинские приспособления, в значении Закона о медицинских приспособлениях, и вспомогательные средства, в значении Закона о социальном обеспечении, и также предоставление таких вспомогательных средств в пользование людям с ограниченными возможностями;

С 01.08.2012 г. было изменено постановление министра социальных дел № 63 от 04.12.2006 г., в котором были обновлены некоторые товарные коды, добавлены новые товарные коды, а также уточнены формулировки для избежания неточностей на практике.

Льготную ставку налога с оборота можно применять к лекарствам, медицинскому оборудованию и к вспомогательным средствам, перечень которых был утвержден постановлением министра социальных дел. Это положение основано на пунктах 3 и 4 приложения III Директивы о налоге с оборота.

3) размещение или размещение с завтраком, за исключением товаров или услуг, сопутствующих оказанию данной услуги;

Низкая ставка налога с оборота не распространяется на прочие услуги, предоставляемые вместе с услугой размещения (за исключением завтрака). Налоговая ставка применяется только к услугам, непосредственно связанным с размещением, например, к услугам, включенным в стоимость номеров определенного класса, вне зависимости от фактического пользования этими услугами и являющимися, таким образом, неотъемлемой частью услуги размещения.

4) периодические печатные издания, за исключением изданий, публикующих преимущественно рекламу или частные объявления, или издания преимущественно эротического или порнографического содержания.

NB! С 01.08.2022 ставка налога с оборота для физических и электронных печатных изданий составит 5% вместо 9%. 

С 01.08.2022 ставка налога с оборота для физических и электронных печатных изданий составит 5% вместо 9%. 

Ставка налога с оборота в размере 20% будет по-прежнему применяться к печатным изданиям, которые публикуют в основном рекламу или частные объявления, или к публикациям в основном эротического или порнографического содержания, или видео или музыкального содержания.

01.08.2022 изменилась только ставка налога с оборота для периодических изданий, а не её определение. является ли конкретный вариант периодическим изданием, в первую очередь исходит налоговый управляющий из того, что присвоен ли изданию международный стандартный серийный номер (англ. International Standard Serial Number, ISSN). Если изданию присвоен либо международный стандартный книжный номер (International Standard Book Number, ISBN), либо оба стандартных номера как ISSN, так и ISBN, которые получают серийные издания со специальными названиями — тогда издание считается книгой, ставка налога с оборота на которую по-прежнему составляет 9%.

Если у издания имеется только стандартный номер ISSN, то оно не является книгой при применении Закона о налоге с оборота. Однако, только по стандартному номеру ISSN нельзя решить, является ли конкретный вариант периодическим изданием. Стандартный номер ISSN присваивается помимо газет и журналов также ежегодникам, тематическим сериям исследований и статей, а также периодически издаваемым статистическим сборникам, монографиям и пр. В ситуации, когда неясно, можно ли рассматривать издание со стандартным номером ISSN в качестве периодического издания или нет, налоговый управляющий принимает решение отдельно по каждому конкретному случаю (case-by-case) в сотрудничестве с заинтересованным налогоплательщиком.

Перечень товаров, оборот которых облагается по ставке 0%, приведен в части 3 § 15 ЗоНСО.

Ставка налога с оборота составляет 0% от налогооблагаемой стоимости следующих товаров:

1) экспортируемый товар, за исключением случая, когда оборот товара является необлагаемым согласно § 16 ЗоНСО;

2) товар, отчуждение и доставка которого в другое государство - член ЕС или доставка которого в другое государство - член ЕС без отчуждения рассматривается как оборот товара внутри Сообщества. Положение не применяется, если согласно § 16 ЗоНСО оборот данного товара является необлагаемым или если у приобретателя товара, за исключением нового транспортного средства или подакцизного товара, или перевозчика своего товара в другое государство - член ЕС, отсутствует в другом государстве-члене ЕС действующий номер регистрации в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота;

Таким образом, лицо, отчуждающее товар, или лицо, которое доставляет товар в другое государство-член ЕС может применять ставку налога с оборота 0%, если ему известен номер регистрации в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота лица, приобретающего товар, или в случае доставки товара в другое государство - член ЕС, если лицо само зарегистрировано в другом государстве-члене ЕС в качестве обязанного по налогу с оборота.

3) морское судно, следующее в международных водах, за исключением маломерного судна, используемого для не связанных с предпринимательской деятельностью увеселительных поездок, а также оснащение, оборудование, запасные части, топливо и прочие запасы такого морского судна, и товар, отчуждаемый пассажирам для потребления на борту, за исключением товара на вынос, продаваемого на плавающего в водах Союза морском судне;

Нулевая ставка применяется ко всем перечисленным выше товарам, которые доставляются на борт морского судна, плавающего в международных водах, в том числе на борт морского судна, находящегося в ремонте.

4) воздушное транспортное средство, используемое авиакомпанией, совершающей преимущественно международные рейсы, а также его оснащение, оборудование, запасные части, топливо и прочие запасы, и товар, отчуждаемый пассажирам для потребления на борту, за исключением товара, продаваемого на вынос на борту воздушного транспортного средства, совершающего полет внутри Союза;

Нулевая ставка может применяться к товарам, переданным морскому судну или воздушному судну с целью их учета в качестве запасов, включая товары, предназначенные для перепродажи на борту судна или самолета, а не только товары, переданные для потребления на борту пассажира. Для применения нулевой ставки у перевозчика должно быть подтверждение доставки товара на морское судно или самолет в качестве припасов.

Товары, продаваемые на борту судна или самолета, облагаются налогом с оборота по стандартной ставке, применяемой в стране, из которой направляется судно или самолет в рейс. Таким образом, по пути следования из Таллина в Хельсинки продаваемые на борту судна товары облагаются налогом с оборота по действующей в Эстонии ставке налога с оборота, а из Хельсинки в Таллинн по ставке налога с оборота, действующей в Финляндии.

Ни закон о налоге с оборота, ни Директива не определяют, какие параметры следует учитывать для определения доли международных и внутренних рейсов для воздушных судов. В соответствии с решением Европейского Суда C-382/02 каждое государство определяет авиакомпанию, которая преимущественно выполняет международные рейсы.

По оценке Министерства финансов и НТД, авиакомпания, имеющая не менее 51% своего оборота на международных рейсах, может считаться авиакомпанией, которая преимущественно совершает международные рейсы. В расположенных на территории Эстонии аэропортах для учета налога с оборота необходимо знать долю международных рейсов авиаперевозчика только в части авиакомпаний Эстонии. Услуги аэропорта, предоставляемые авиакомпаниям других стран, облагаются налогом с оборота по ставке 0%.

Международными рейсами считаются как регулярные, так и чартерные рейсы.

5) товар, который отчуждается и доставляется в другое государство-член ЕС дипломатическому представителю, консульскому чиновнику (за исключением почетного консула), а также представителю или представительству специальной миссии и признанных Министерством иностранных дел международных организаций, штаб-квартире международной организации, дипломатическим представительствам, консульским учреждениям, специальным миссиям и институтам Союза;

Для применения нулевой ставки не имеет значения, отчуждается и доставляется ли товар в другое государство-член ЕС дипломатическому представителю или консульскому чиновнику (за исключением почетного консула) Эстонии, или дипломатическому представителю или консульскому чиновнику иностранного государства.

5¹) товар, отчуждаемый расположенному в Эстонии учреждению Союза или учреждению, или организации, созданным в соответствии с законодательством Союза, при условии, что общая стоимость товара без налога с оборота согласно счету составляет как минимум 53 евро, за исключением коммунальных платежей и в случае топлива в значении Закона о жидком топливе.

С 1 января 2022 года в Законе о налоге с оборота уточняется, что льготы по налогу с оборота, предоставленные институтам Европейского союза, будут распространяться также на учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Европейского союза (ЕС). Учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством ЕС, отличаются от институтов ЕС – они являются отдельными юридическими лицами, созданными для выполнения конкретных задач в соответствии с законодательством ЕС. Учреждения и организации ЕС являются международными организациями, к которым применяется Протокол ЕС о привилегиях и иммунитетах. К ним следует применять налоговые льготы в том же объеме и на основаниях, что и к институтам ЕС.

52) товар, отчуждаемый Европейской комиссии или учреждениям, или организациям, созданным в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда товар приобретается для перепродажи за плату.

Если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, Европейская комиссия, учреждение или организация, которые импортировали товары или приобрели товары или услуги, освобожденные от налога с оборота или облагаемые нулевой ставкой по налогу с оборота, должны сообщить об этом налоговому управляющему и уплатить налог с оборота по импорту, если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, в порядке и на условиях, установленных согласно части 3 статьи 39 Закона о налоге с оборота.

6) товар, отчуждаемый и доставляемый в другое государство-член ЕС, которое входит в Организацию североатлантического договора (далее НАТО), для исполнения должностных обязанностей вооруженных сил государства-члена НАТО или их сопровождающего гражданского состава, если такие вооруженные силы принимают участие в совместных оборонительных действиях, либо отчуждаемый и доставляемый в международную военную штаб-квартиру;

С 01.07.2022 ставка налога с оборота в размере 0% распространяется также на товар, отчуждаемый и поставляемый в другое государство – член ЕС для выполнения должностных обязанностей вооружённых сил любого другого государства – члена ЕС или сопровождающего их гражданского состава, если такие вооружённые силы участвуют в оборонной деятельности, реализуя меры Европейского cоюза в рамках единой политики безопасности и обороны.

6¹) товар, отчуждаемый расположенной в Эстонии международной военной штаб-квартире, если налоговая льгота предусмотрена международным договором, ратифицированным в Рийгикогу, либо государству – члену НАТО, принимающему участие в совместных оборонительных действиях, за исключением отчуждения вооруженным силам Эстонии и сопровождающему их гражданскому составу для исполнения должностных обязанностей;

С 01.07.2022 ставка налога с оборота в размере 0% распространяется также на товар, отчуждаемый в Эстонии для выполнения должностных обязанностей вооружённых сил государства – члена ЕС, участвующего в оборонной деятельности, осуществляемой в рамках единой политики безопасности и обороны, за исключением вооружённых сил Эстонии и сопровождающего их гражданского состава.

В случаях, приведенных в пунктах 5–61, документом, являющимся основанием для применения ставки налога с оборота 0%, является справка об освобождении от уплаты налога с оборота, установленная постановлением по применению Совета ЕС (№ 282/2011) (ЗоНО § 15 ч 5¹).

7) не действует с 7 июля 2017 года. Понятие «свободный склад» больше не используется, и поскольку товары, находящиеся в свободной зоне, считаются товарами, направленными на таможенную процедуру, нет необходимости в отдельных пунктах рассматривать «размещение в свободной зоне» и «направление на таможенную процедуру».

8) внесоюзный товар, который направлен на таможенное складирования, в свободную зону, на внутреннюю обработку, на транзит или на таможенную процедуру временного импорта с полным освобождением от импортных платежей, или временно складируемый внесоюзный товар при условии, что этот товар не был выведен незаконно из-под таможенного надзора и также не был потреблен или использован в иных кроме как предусмотренных таможенными правовыми актами в значении Таможенного кодекса случаях;

9) в целях экспорта доставляемый в свободную зону и отчуждаемый союзный товар, и находящийся в свободной зоне союзный товар, который экспортируется непосредственно из свободной зоны в течение двух месяцев, считая с доставки в свободную зону;

10) золото, отчуждаемое Банку Эстонии;

11) товар, указанный в приложении V Директивы Совета 2006/112/EC, если такой товар направляется незамедлительно на налоговое складирование или уже размещён на налоговом складе (§ 441), и сделке не сопутствует окончание налогового складирования товара. С 1 апреля 2012 года положение не применяется к допущенному к потреблению топливу в значении Закона об акцизе на алкоголь, табак, топливо и электричество, если топливо размещено на акцизном складе;

Перечисленные в Приложении товары, за исключением допущенного к потреблению топлива, облагаются налогом с оборота на налоговом складе (или в другом, акцептированном таможенными органами месте) при условии, что в результате сделки товары не вывозятся с налогового склада. Временный вывоз товаров разрешается только с разрешения налогового управляющего (см. также § 441 ЗоНО). По ставке 0% облагается также оборот такого товара, когда в результате сделки товар незамедлительно помещается на налоговое складирование, включая передачу товара, уже находящегося на налоговом складе, в результате сделки на другой налоговый склад. В последнем случае важно, чтобы товар в результате совершения сделки остался бы в режиме налогового складирования.

12) размещенный на акцизном складе на процедуре временного освобождения от акциза подакцизный товар, если сделке не сопутствует вывоз товара с акцизного склада, за исключением доставки подакцизных товаров с одного акцизного склада на другой.

Налогообложение сделок по отчуждению товара на акцизном складе: В соответствии с установленным в пункте 12 части 3 § 15 ЗоНО подакцизые товары, размещенные на акцизном складе на процедуре временного освобождения от акциза, облагаются налогом с оборота по ставке 0%, если сделка не сопровождается вывозом товара с акцизного склада (за исключением случая, когда товар перемещается с одного акцизного склада на другой акцизный склад)

С 1 апреля 2012 года с точки зрения налогообложения важно, имеет место отчуждение товара, по которому акциз заплачен, или товара, находящегося в режиме не уплаченного акциза. Сделки по отчуждению товара (например, топлива), находящегося в режиме уплаченного акциза (товара, допущенного к потреблению) на акцизном складе облагаются налогом с оборота по ставке 20%.

Если имеет место сделка по отчуждению товара, находящегося на акцизном складе на процедуре временного освобождения от акциза, и, если в результате сделки товар не вывозится с акцизного склада, тогда сделка облагается налогом с оборота по ставке 0%. Ставка 0% применяется также в том случае, когда в результате сделки товар, находящийся на процедуре временного освобождения от акциза, перемещается с одного акцизного склада на другой акцизный склад.

Если внутригосударственная сделка по отчуждению товара сопровождается вывозом с акцизного склада товара, находящегося на акцизном складе на процедуре временного освобождения от акциза, что обозначает допуск к потреблению, тогда продажа облагается как обычный оборот по ставке 20% (ЗоНО § 15 ч 1). Если этот же товар снова размещается на акцизный склад, то ставка налога с оборота 20% применяется как к сделкам по отчуждению товара на акцизном складе, к сделкам по отчуждению товара, в результате которых товар перемещается с одного акцизного склада на другой, так и к сделкам по отчуждению товара, в результате которых товар выходит из акцизного склада.

13) товар, который отчуждается в столовой, кафе или кают-компании международной военной штаб-квартиры на условиях, предусмотренных международным договором, ратифицированным Рийгикогу.

Таким образом, оборот столовой, кафе или кают-компании международной военной штаб-квартиры облагается налогом с оборота по ставке 0% и декларируется в строке 3 декларации об обороте (KMD).

14) товар, импорт которого освобождён от уплаты таможенной пошлины согласно Регламенту Комиссии, принятому на основании статьи 76 Регламента Совета (ЕС) № 1186/2009, устанавливающего систему льгот Сообщества по таможенной пошлине (Официальный журнал Европейского союза L 324, 10.12.2009, стр. 23–57);

15) товар, отчуждаемый лицу, имеющему электронную торговую площадку, в случае, если он считается лицом, приобретающим товар согласно части 13 статьи 4 Закона о налоге с оборота.

Вне зависимости от установленного в пункте 1 части 3 § 15 ЗоНО вместе ставки 0% в следующих случаях применяется налоговое освобождение (ЗоНО § 15 ч 6):

1. при экспорте подобного товара, вместо возвращённого в Эстонию после экспорта в значении Таможенного кодекса товара, если заменяемый товар был обратно ввезён в Эстонию в свободном от налогообложения порядке на основании части 2 статьи 17 ЗоНО;

2. При экспорте импортированного в Эстонию товара с нулевой ставкой налога с оборота согласно части 3 § 15 ЗоНО или в свободном от налогообложения порядке на основании статьи 17 ЗоНО.

Услуги, оборот которых облагается налогом с оборота по ставке 0%, приведены в части 4 § 15 ЗоНО.

Ставка налога с оборота составляет 0% от налогооблагаемой стоимости следующих услуг:

1) услуга, местом возникновения оборота которой не является Эстония, за исключением случая, когда в соответствии с § 16 ЗоНО оборот такой услуги является безналоговым;

2) услуга необходимая для рейса, оказываемая пассажиру на морском или воздушном судне во время международного рейса;

Согласно данному положению налогом с оборота по ставке 0% облагаются услуги, которые по существу непосредственно связаны с оказанием услуги пассажирской перевозки. Например, в соответствии с этим положением по ставке 0% облагается услуга по предоставлению каюты, питание на борту корабля или самолета, перевоз багажа. Однако сфера действия нулевой ставки не распространяется на развлекательные услуги, услуги красоты (парикмахерская, салон красоты) и другие подобные услуги, которые оказываются на борту корабля и по существу не связаны непосредственно с оказанием услуги пассажирской перевозки.

3) портовая услуга, непосредственно связанная с обслуживанием судна, плавающего в международных водах;

4) навигационная и аэродромная услуга, непосредственно связанная с обслуживанием воздушного транспортного средства, используемого авиакомпанией, совершающей преимущественно международные рейсы;

5) не действителен с 1 января 2006 года. Услуга курьерской доставки облагается налогом в соответствии с положениями о налогообложении грузовых перевозок;

6) ремонт, обслуживание, фрахт, предоставление в аренду или пользовладение морского судно, следующее в международных водах, за исключением маломерного судна, используемого для не связанных с предпринимательской деятельностью увеселительных поездок, или воздушного транспортного средства, используемого авиакомпанией, совершающей преимущественно международные рейсы, или ремонт, обслуживание, предоставление в аренду или пользовладение используемого на таком морском судне или воздушном транспортном средстве оборудования;

В части услуг, связанных воздушным судном решающим фактором для применения ставки 0% является не использование конкретного воздушного судна на международных рейсах, а то, что авиакомпания, использующая воздушное судно, в основном выполняет международные рейсы.

Однако в случае морского судна важно, чтобы конкретное судно использовалось для осуществления международных рейсов.

7) посредническая услуга, если посредничество осуществляется по сделке, оборот которой возникает в государстве, не входящем в Сообщество, или по товару, указанному в пунктах 1, 3–6 и 10 части 3 § 15 или услуги, указанной в пунктах 2-4, 6, 9, 10, 12 и 14 части 4;

В соответствии с этим положением нулевая ставка применяется к посредническим услугам, место возникновения оборота которых считается Эстония (см. § 10 ЗоНО).

Нулевая ставка налога применяется к посредническим сделкам, местом возникновения оборота которых считается Эстония, но при этом осуществляется посредничество по сделке, оборот которой возникает в государстве, не входящем в Сообщество, и в большинстве случаев при посредничестве по сделкам, местом возникновения оборота которых является Эстония, но при налогообложении которых тем не менее применяется ставка 0%

8) услуга по грузоперевозке товара, находящегося на таможенной процедуре внешнего транзита, услуга организации такой грузоперевозки и связанные с такой грузоперевозкой побочные услуги, если эта перевозка является частью перевозки, которая начинается или заканчивается во внесоюзном государстве;

9) услуга по грузоперевозке, оказываемая для экспорта товара, услуга по организации грузоперевозки и связанные с этой грузоперевозкой побочные услуги;

В соответствии с этим положением по ставке 0% облагается услуга грузовой перевозки, связанная с вывозом товара из Сообщества.

10) услуга по грузоперевозке, оказываемая для импортирования товара, услуга по организации грузоперевозки и связанные с этой грузоперевозкой побочные услуги, если расходы названных услуг включены в налогооблагаемую стоимость импортируемого товара;

NB! С 01.07.2022 услуги, указанные в пунктах 8, 9 и 10, будут всегда облагаться налогом с оборота по ставке 0% только в случае их оказания отправителю или получателю товара. Также с 01.07.2022 будут всегда облагаться налогом с оборота по ставке 0% предоставление услуг по перевозке на таможенную территорию Европейского союза:

  • внесоюзного товара, направленного на таможенное складирование, в свободную таможенную зону, на внутреннюю обработку, или внесоюзного товара, направленного на таможенную процедуру временного импорта с полным освобождением от налога на импорт, или
  • внесоюзного товара, находящегося на временном складировании,

предоставление услуг по организации перевозки такого товара и предоставление вспомогательных услуг, связанных с перевозкой такого товара, если эти услуги предоставляются получателю или отправителю товара

Если вышеуказанные услуги поставляются лицу, зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченно обязанного по налогу с оборота в другом государстве – члене ЕС или лицу внесоюзного государства, осуществляющему предпринимательскую деятельность в государстве, не являющемуся отправителем или получателем товара, применяется ставка налога с оборота 0% в соответствии с так называемым "основным правилом" (местом поставки услуги является не Эстония, а государство учреждения получателя услуги). 

11) перевозка товара на Азорские острова или Мадейру, или оттуда в Эстонию, или в другое государство-член ЕС;

12) работа с движимой вещью, которая для оказания данной услуги была приобретена в Эстонии или доставлена в Эстонию, если эта движимая вещь после оказания услуги перемещается в государство, не входящее в Сообщество;

13) услуга пассажирской перевозки, указанная в пункте 3 части 2 статьи 10 ЗоНО, включая перевозку личного багажа пассажиров и личного транспортного средства, если оказываемая в Эстонии услуга пассажирской перевозки является частью международного рейса;

14) услуга, которая оказывается находящемуся в иностранном государстве дипломатическому представителю, консульскому чиновнику (за исключением почетного консула), а также представителю или представительству специальной миссии и признанных Министерством иностранных дел международных организаций, а также дипломатическим представительствам консульским учреждениям, специальным миссиям и институтам Союза;

14¹) услуга, которая оказывается находящейся в Эстонии международной военной штаб-квартире, если налоговая льгота предусмотрена ратифицированным Рийгикогу международным договором, или вооруженным силам, названным в указанным в пункте 61 части 3 § 15 ЗоНО, и их сопровождающему гражданскому составу для исполнения должностных обязанностей;

14²) услуга, которая оказывается находящемуся в Эстонии учреждению Союза или учреждению, или организации, созданным в соответствии с законодательством Союза, при условии, что общая стоимость услуги без налога с оборота согласно счету составляет как минимум 53 евро, за исключением коммунальных платежей и услуг связи.

С 1 января 2022 года в Законе о налоге с оборота уточняется, что льготы по налогу с оборота, предоставленные институтам Европейского союза, будут распространяться также на учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Европейского союза (ЕС). Учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством ЕС, отличаются от институтов ЕС – они являются отдельными юридическими лицами, созданными для выполнения конкретных задач в соответствии с законодательством ЕС. Учреждения и организации ЕС являются международными организациями, к которым применяется Протокол ЕС о привилегиях и иммунитетах. К ним следует применять налоговые льготы в том же объеме и на основаниях, что и к институтам ЕС.

15) услуга, которую оказывают столовая, кафе или кают-компания международной военной штаба-квартиры на условиях, предусмотренных ратифицированным Рийгикогу международным договором.

Таким образом, оборот столовой, кафе или кают-компании при международной военной штаб-квартире облагается налогом с оборота по ставке 0% и декларируется в строке 3 декларации об обороте.

Оказание услуги, облагаемой нулевой ставкой налога с оборота, подтверждается заключенным договором об оказании услуги, письмом-заказом, счетом или иным документом, подтверждающим оказание услуги. У налогового управляющего есть право требовать дополнительные документы, подтверждающие оказание услуги (ЗоНО § 15 ч 5).

Независимо от установленного в пункте 1 части 4 части 4 § 15 ЗоНО, вместо нулевой ставки налога с оборота применяется освобождение от налога по услуге, местом возникновения оборота которой является другое государство-член ЕС, если при оказании услуги налогообязанный использует свой номер регистрации налогообязанного другого государства-члена ЕС.

Таким образом, в законе прямо установлено, что, если лицо зарегистрировано обязанным по налогу с оборота в другом государстве-члене и оказывает услуги под этим номером регистрации, то данный оборот не должен декларироваться в предоставляемой в Эстонии декларации об обороте ни в качестве облагаемого оборота, ни в качестве необлагаемого оборота. 

16) услуга, предоставляемая Европейской комиссии или учреждениям, или организациям, созданным в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда услуга получена c целью предоставления услуги за эту плату.

Если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, Европейская комиссия, учреждение или организация, которые импортировали товары или приобрели товары или услуги, освобожденные от налога с оборота или облагаемые нулевой ставкой по налогу с оборота,  должны сообщить об этом налоговому управляющему и уплатить налог с оборота по импорту, если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, в порядке и на условиях, установленных согласно части 3 статьи 39 Закона о налоге с оборота.

Не облагаемый налогом оборот

§ 16 Закона о налоге с оборота (далее ЗоНО) устанавливает перечень товаров и услуг, оборот которых не облагается налогом с оборота. Рассмотрение сделки в качестве не облагаемой налогом с оборота означает то, что к стоимости товара или услуги не добавляется налог с оборота, и у обязанного по налогу с оборота отсутствует право на вычет входного налога с оборота, уплаченного при приобретении товаров и услуг, приобретённых для нужд не облагаемого налогом оборота. Лицо, весь оборот которого не облагается налогом с оборота, не должно регистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота, не должно представлять декларации об обороте, также не должно выполнять прочие обязанности, вытекающие из ЗоНО.

1) универсальная услуга почтовой связи в значении Закона о почтовой связи (ЗоПС) и выплата при посредничестве почты государственных пенсий, пособий, дотаций и компенсаций в порядке, предусмотренном Законом о государственном пенсионном страховании и Законом о пособии на трудоспособность;

Универсальные услуги почтовой связи по смыслу ч. 2 § 5 ЗоПС – это последовательное, качественное и доступное оказание почтовых услуг на территории всей Эстонской Республики в порядке и на основаниях, установленных правовыми актами. Универсальные услуги почтовой связи составляют следующие внутригосударственные и международные почтовые услуги:

1) пересылка почтового отправления простым, заказным и ценным письмом весом до 2 килограммов;

2) пересылка почтовой посылки заказным и ценным отправлением весом до 20 килограммов.

К универсальным почтовым услугам не относится массовая рассылка почтовых отправлений.

Лицо, оказывающее универсальные услуги почтовой связи, – это лицо, которому выдаётся разрешение на их оказание; таким образом, не облагаемую налогом услугу может оказывать только лицо, имеющее соответствующее разрешение на деятельность.

Законом о пособии на трудоспособность создан новый вид пособия – пособие на трудоспособность, тем самым прекращено назначение процентов по нетрудоспособности и пенсий по нетрудоспособности согласно Закону о государственном пенсионном страховании. Поэтому с 1 января 2022 года в Закон о налоге с оборота были внесены дополнения, согласно которым выплата государственных пенсий, пособий, субсидий и компенсаций посредством почты, предусмотренная как Законом о государственном пенсионном страховании, так и Законом о пособии на трудоспособность, освобождается от налога с оборота.

2) услуга здравоохранения в значении Закона об организации оказания медицинских услуг, а также указанные в списке, утвержденном постановлением министра социальных дел , органы или ткани человеческого происхождения, человеческая кровь или изготовленные из человеческой крови препараты и грудное молоко; Медицинские услуги согласно закону об оказании медицинских услуг – это действия медицинских работников, проводимые для профилактики заболеваний, травм или отравлений, их диагностирования и лечения с целью облегчения страданий людей, предотвращения ухудшения состояния их здоровья или обострения заболеваний, а также восстановления здоровья.

Медицинскими работниками являются врачи, стоматологи, медицинские сестры и акушерки, если они зарегистрированные в Департаменте здравохранения. Медицинский работник может оказывать медицинские услуги в пределах приобретённой специальности, о чём ему выдано свидетельство Департамента здравоохранения.

Таким образом, для применения освобождения от уплаты налогов важно, чтобы оказываемая услуга являлась медицинской услугой и, чтобы её оказывал медицинский работник.

В случае шоколадной и кофейной терапии, а также различных видов массажа (за исключением назначенного врачом лечебного массажа) речь не идёт об общепринятых лечебных методах восстановительного лечения, также для оказания таких услуг не требуется квалификация специалиста по восстановительному лечению. Таким образом, применение выше названных лечебных методов является услугами, которые облагаются налогом с оборота, вне зависимости от того, есть ли у оказывающего услугу лица квалификация специалиста по восстановительному лечению или нет.

2¹) услуга, оказываемая зубным техником в рамках профессиональной деятельности, и также зубной протез, отчуждаемый зубным врачом или зубным техником;

В соответствии с установленным в пункте е части 1 артикля 132 Директивы Совета 2006/112/ЕС об общей системе налога с оборота (далее Директива о налоге с оборота) следует применять налоговое освобождение при оказании услуг, оказываемых зубными техниками в рамках их профессиональной деятельности, а также к зубным протезам, отчуждаемым стоматологами или зубными техниками.

3) услуга, оказываемая некоммерческим объединением своим членам безвозмездно или за членский взнос, и также услуга по использованию спортивного сооружения или спортивного инвентаря, оказываемая некоммерческим объединением или целевым фондом физическому лицу;

Услуги, которые оказывают некоммерческие объединения, не облагаются налогом с оборота только в случае, когда они оказываются безвозмездно или за членские взносы. При организация платных мероприятий для своих членов, даже если применяется льготная цена, имеет место налогооблагаемый оборот. Услуга по использованию спортивных сооружений и спортивного инвентаря не облагается налогом только в том случае, когда услугу оказывают непосредственно физическому лицу. Освобождение от налога с оборота не может быть применено, если у некоммерческого объединения или у целевого учреждения услугу приобретает, например, коммерческое объединение для своих сотрудников.

4) социальная услуга, указанная в статьях 8 (с 01.05.2018), 17, 20, 23, 26, 27 (с 01.05.2018), 30 (с 01.05.2018), 33 (с 01.05.2018), 41, 44 (с 01.05.2018), 455, 4515, 56, 87, 91, 94, 97, 100 и 1301 Закона о социальном обеспечении и социальная услуга, указанная в § 451, финансируемая из государственного бюджета или бюджета единицы местного самоуправления;

Понятие «социальные услуги» и оказание социальных услуг регулируются Законом о социальном обеспечении (далее ЗоСО). В соответствии с установленным в пункте 4 части 1 § 16 ЗоНО не облагаются налогом с оборота следующие социальные услуги:
- предоставление экстренной социальной помощи, например, предоставление одежды, еды или временного жилья нуждающемуся лицу (ЗоСО § 8 c 01.05.2018),
- обслуживание на дому (ЗоСО § 17),
- услуга общего ухода, оказываемая вне дома (ЗоСО § 20), - услуга опорного лица (ЗоСО § 23),
- попечительство над совершеннолетним лицом (ЗоСО § 26),
- услуга личного помощника (ЗоСО § 27 с 01.05.2018), - услуга ночлежки (ЗоСО § 30 с 01.05.2018),
- приют для взрослых (ЗоСО § 33 с 01.05.2018),
- услуга предоставления жилого помещения (ЗоСО § 41),
- услуга долгового консультирования (ЗоСО § 44 с 01.05.2018 г.),
- услуга патроната (ЗоСО § 455),
- услуга дополнительного попечения (ЗоСО § 4515),
- услуга социальной реабилитации (ЗоСО § 56),
- услуга поддержки в повседневной жизни (ЗоСО § 87),
- услуга оказания помощи в трудоустройстве (ЗоСО § 91),
- услуга поддерживаемого проживания (ЗоСО § 94),
- услуга проживания в сообществе (ЗоСО § 97),
- услуга круглосуточного специального ухода (ЗоСО § 100),
- услуга закрытого детского учреждения (ЗоСО § 1301).

Услуга по присмотру за детьми также освобождается от налога с оборота (§451 ЗоСО), если данная социальная услуга финансируется из государственного бюджета или бюджета местного самоуправления.

5) услуга приюта, связанная с защитой детей и подростков;

6) обучение в сфере начального, основного, профессионального, среднего или высшего образования, в том числе учебное пособие, которое лицо, оказывающее услуги по обучению, отчуждает получателю услуги, проведение частного урока связанного с общеобразовательным обучением и другие виды обучения, за исключением обучения, предоставляемого в коммерческих целях;

В качестве оборота, не облагаемого налогом с оборота, рассматривается только услуга обучения, носящая социальный характер, например, предоставление услуги обучения в сфере общего образования, и также предоставление связанных с общим образованием частных уроков, но не услуга обучения, предоставляемая в ходе предпринимательской деятельности. По смыслу данного положения, предоставление услуги обучения в сфере общего образования охватывает предоставление услуги обучения в сфере базового, основного, профессионального, среднего или высшего образования, при этом подразумевается только уровневое обучение. Профессиональное обучение (также переподготовка или повышение квалификации) охватывается понятием «прочие формы обучения». Услугу обучения, оказываемую в коммерческих целях, следует облагать налогом с оборота по обычной ставке, если это обучение не является частью общего образования.

7) перевозка больных, раненых или лиц с ограниченными возможностями здоровья в специально приспособленном для этого транспортном средстве, которое соответствует требованиям, установленным на основании Закона о дорожном движении;

Не облагаемой налогом услугой является транспортировка больных, травмированных лиц или лиц, с ограниченными возможностями здоровья, на приспособленных для такой перевозки транспортных средствах, соответствующих требованиям, установленным в Законе о дорожном движении. Положение устанавливает освобождение от уплаты налогов для услуги, так называемых, инватакси, но освобождение применяется только в случае, когда услуга оказывается приспособленным для такой перевозки транспортным средством.

8) услуга, которую независимое объединение лиц оказывает своему члену, если выполнены следующие условия: услуга непосредственно необходима для основной деятельности члена, которая не облагается налогом с оборота или не подлежит обложению налогом с оборота; плата за услугу не превышает расходов, произведенных для оказания услуги, и освобождение от налогообложения услуги не оказывает существенного влияния на конкуренцию

ЗоНО устанавливает перечень товаров и услуг, оборот которых не облагается налогом с оборота, и уже не имеет место деятельность, носящая социальный характер, а обычная предпринимательская деятельность.

Не облагаются налогом с оборота:

1) услуга страхования, в том числе услуга перестрахования и услуга страхового посредничества.

Суть услуги страхового посредничества разъяснена в § 2 Закона о страховой деятельности (далее ЗоСД). Не облагаются налогом с оборота услуги страхования, в том числе услуги перестрахования и страхового посредничества, которые соответствуют установленному в ЗоСД.

В соответствии с ЗоСД деятельность страхового маклера или страхового агента называется страховым посредничеством. В основе определения услуги страхового посредничества лежат критерии, установленные в § 174-176 ЗоСД.

2) предоставление недвижимой вещи или ее части в наем, аренду или пользовладение. Освобождение от налога не применяется в отношении оказания услуги по размещению, а также к предоставлению в наем, аренду или пользовладение крытых парковок и парковочных мест для автомобилей, стационарно установленного оборудования или механизма, или сейфа.

Сдача недвижимой вещи или её части внаём, в аренду либо во владение пользования в общем случае является не облагаемым налогом с оборота оборотом. Уведомив налогового управляющего, обязанный по налогу с оборота вправе добавить налог с оборота к услуге, связанной с недвижимой вещью, за исключением сдачи жилого помещения внаём, в аренду или во владение пользования. Данные услуги связаны с недвижимой вещью, и при налогообложении данных услуг применяется налоговое законодательства государства, где находится недвижимая вещь. Соответственно, если обязанный по налогу с оборота уведомил налогового управляющего о добавлении налога с оборота к услуге, связанной с недвижимой вещью, то с точки зрения налогообложения не существенно, кому оказывается услуга: лицу Эстонии или нерезиденту.

В случае уведомления обязанный по налогу с оборота должен облагать налогом с оборота данный, связанной с недвижимой вещью оборот с первого периода налогообложения как минимум в течение двух лет.

Сдача недвижимой вещи внаём необходимо отличать от оказания услуги размещения, оборот которой является налогооблагаемым. На основании § 272 обязательственно-правового закона в качестве сдачи жилого помещения или коммерческого помещения внаём не рассматривается сдача внаём помещений предприятий, оказывающих услуги размещения, и помещений, предназначенных для отдыха, на срок не более трёх месяцев, а также сдача во временное пользование прочих помещений на основании договора об аренде.

В случае предоставления во владение пользования недвижимой вещью также имеет место не облагаемый налогом оборот на основании пункта 2 части 2 § 16 ЗоНО, и данный оборот облагается налогом с оборота только в случае, когда до возникновения оборота в этот же период налогообложения или раньше о налогообложении письменно был уведомлён налоговый управляющий.

3) недвижимая вещь или ее часть. Освобождение от налога не применяется к недвижимой вещи, существенная часть которой является строением в значении Закона о строительстве или частью строения, которую отчуждают до начала ввода в эксплуатацию строения или его части; также не применяется к недвижимой вещи, существенная часть которой стала значительно улучшенным строением или его частью, и которую отчуждают до возврата в эксплуатацию строения или его части после произведённых улучшений, а также к земельному участку в значении Закона о планировании, если на нем не располагается строения. Строение или его часть считаются значительно улучшенными, если связанная с его улучшением сумма расходов, превышает как минимум 10 процентов от стоимости приобретения строения или его части до улучшения;

Расходы, связанные с улучшением, сравнивается только со стоимостью реновированного здания, находящегося на недвижимой вещи, а не с общей стоимостью объекта (земля + здание).

  • Понятие «Недвижимая вещь» в значении закона о налоге с оборота

Понятие «по смыслу ЗоНО приведено в части 3 § 2 ЗоНО. Недвижимая вещь рассматривается в значении Закона об общей части гражданского кодекса; право застройки и инженерные сети или сооружения – в значении Закона о вещном праве; строение в качестве движимой вещи – в значении Закона о применении Закона о вещном праве; квартирная собственность и право квартирной застройки – в значении Закона о квартирной собственности и квартирных товариществах.

В соответствии с установленным в частях 1, 2 § 3 строительного кодекса строение – это созданная в результате деятельности человека и неразрывно связанная с поверхностью земли или поддерживаемая ею вещь, целевое назначение, способ эксплуатации или срок существования которой позволяют отличить ее от иных вещей. Строением является здание или сооружение. Здание – это строение, отделенное от внешней среды крышей и иными внешними границами, имеющее внутреннее помещение. Сооружение – это строение, не являющееся зданием.

Если оборот недвижимых вещей, как правило, не облагается налогом с оборота, то продажа новых и существенно улучшенных строений, а также незастроенных участков земли не рассматривается в качестве не облагаемого оборота.

Оборот строения в качестве движимой вещи является облагаемым или необлагаемым по тем же правилам, что и оборот недвижимой вещи.

Понятие «Строение» не связано с наличием разрешения на использование или с внесением записи в регистр строений. До тех пор, пока здание, находящееся на участке земли, является «целостной вещью», что обозначает следующее: у него есть крыша, внутренние помещения и внешние ограждения, то речь идёт о участке земли, на которой находится строение. Как правило, отчуждение участка земли со строением, взятым в эксплуатацию, является не облагаемым оборотом в соответствии с установленным в пункте 2 части 2 § 16 ЗоНО.

Согласно ЗоНО в качестве недвижимой вещи рассматривается также право застройки в значении Закона о вещном праве, таким образом, обременение земли правом застройки с позиции налогообложения рассматривается также в качестве отчуждения недвижимой вещи.

  • Отчуждение нового строения и земли под ним

В качестве нового строения облагается налогом также недвижимая вещь, значительная часть которой является значительно улучшенным строением или его частью, если расходы, связанные с ремонтом, превышают по крайней мере 10% от стоимости приобретения этого строения или его части до ремонта.

Например, если стоимость приобретения строения или его части (без цены земли) составляла до ремонта 100 000 евро, а расходов, связанных с ним, было произведено на сумму более 110 000 евро (стоимость приобретения 100 000 евро + 10% от неё) и строение или его часть отчуждается до взятия в эксплуатацию после ремонта, то освобождение от налога с оборота не применяется. В случае, если расходы, связанные с ремонтом, равны или ниже 110 000 евро (по данному примеру), то оборот, возникающий при отчуждении строения или его части, не следует облагать налогом с оборота, также в случае, когда улучшенное строение или его часть не приняты в эксплуатацию до отчуждения.

  • Понятие «строительная земля» в значении ЗоНО

В соответствии с установленным в пункте 1 части 3 § 2 ЗоНО в качестве строительной земли рассматривается недвижимая вещь в значении Закона об общей части Гражданского кодекса, на которой не расположены строения, за исключением инженерных сетей или сооружений, и которая согласно условиям проектирования, детальной планировке либо особой планировке государства или местного самоуправления запланирована для строительства либо относительно которой подано извещение о строительстве либо целевым назначением кадастровой единицы которой является жилая земля или коммерческая земля либо оба назначения в объеме более 50 процентов.

Согласно пункту 3 части 2 § 16 ЗоНО освобождение от налога не применяется в отношении строительной земли. Если недвижимой вещи находятся только инженерные сети и сооружения в значении закона о вещном праве, то это участок земли считается недвижимой вещью без строения, и при отчуждении его следует облагать как строительную землю. инженерные сети и сооружения в значении закона о вещном праве являются отдельными объектами недвижимости, которые принадлежат третьим сторонам и не отчуждаются владельцем земельного участка.

4) действующее в Эстонской Республике средство оплаты почтовых расходов, если оно продается по номинальной стоимости.

Налоговое освобождение не распространяется на почтовые марки, продаваемые в филателистических целях, а также на действующие почтовые марки, которые продаются дороже номинальной стоимости.

5) ценная бумага, за исключением ценной бумаги или доли участия, которая дает ее собственнику право собственности на недвижимую вещь или ее части, указанную во втором предложении пункта 3 части 2 § 16 ЗоНО, или право на пользование и распоряжение ею качестве собственника, а также за исключением начиная с 01.05.2018 единицы выбросов парниковых газов в значении части 1 § 137 Закона об охране атмосферного воздуха.

Понятие «Ценная бумага» вытекает из части 1 § 2 Закона о рынке ценных бумаг. Ценная бумага – отчуждаемое имущественное право, соответственно, отчуждение ценной бумаги является оказанием услуги.

При отчуждении ценных бумаг стоимость не облагаемого налогом оборота образует вся плата, получаемая при отчуждении ценной бумаги (в том числе и стоимость самой ценной бумаги).

Налоговое освобождение не применяется к ценным бумагам, которые дают право собственности на считающуюся новой недвижимую вещь или ее часть, или право на пользование или распоряжение ею в качестве собственника.

Оборот таких долей и ценных бумаг необходимо облагать налогом, поскольку с позиции экономического содержания сделки имеет место сделка, аналогичная сделке по отчуждению новой недвижимой вещи. В качестве примера можно привести отчуждение членства в товариществе собственников здания. Членство в товариществе собственников здания не даёт, конечно, члену товарищества права собственности на фиксированную часть здания, например, право собственности на квартиру, но на практике член товарищества собственников здания получает членство, которое даёт право на единоличное пользование квартиры, т.е. он может, как собственник, пользоваться и распоряжаться ею, например, он может своё членство отчуждать и закладывать. Отдельно ценную бумагу на предъявителя о членстве не дают, но получение членства происходит, как правило, на основании нотариальной сделки.

Если речь идёт только об отчуждении участия или ценных бумаг либо по ним делается неденежный взнос, но это не влечёт за собой переход юридической или вещно-правовой собственности недвижимой вещи к другому лицу, то есть к другому лицу не переходит право пользования или распоряжения недвижимой вещью в качестве собственника, то имеет место обычный оборот ценных бумаг, не облагаемый налогом с оборота.

6) лотерейный билет и организация азартных игр, за исключением организации коммерческой лотереи, и также организация такой игры на ловкость, единственным выигрышем которой, является возможность участия в этой же игре повторно;

Услуга оказания азартных игр включает в себя также организацию лотереи и отчуждение лотерейных билетов. Организация азартных игр регулируется Законом об азартных играх. Азартные игры может проводить только лицо, имеющее соответствующее разрешение на деятельность. Налоговое освобождение не применяется к организации коммерческой лотереи, а также к организации такой игры на ловкость, единственная возможность победы в которой является возможность ещё раз принять участие в такой же игре.

7) инвестиционное золото, услуга, связанная с отчуждением инвестиционного золота или с заключением договора на отчуждение или услуга, связанная с его оборотом, которую оказывает агент, действующий от имени и за счет другого лица;

Основанием для налогового освобождения инвестиционного золота является особый порядок налогообложения, установленный в артиклях 344-356 Директивы о налоге с оборота. В части 7 § 32 ЗоНО установлено, при приобретении каких товаров и услуг обязанный по налогу с оборота, который осуществляет не облагаемый налогом оборот инвестиционного золота, может рассматривать подлежащий уплате налог с оборота в качестве входного налога с оборота. Это вне зависимости от обстоятельства, что товары и услуги приобретаются для нужд не облагаемого оборота. В некоторых случаях можно оборот инвестиционного золота и с ним связанных услуг обложить налогом с оборота на основании пункта 4 части 3 § 16 ЗоНО.

8) товар, при приобретении которого отсутствовало право на вычет входного налога с оборота, за исключением случая, когда товар приобретен до регистрации покупателя обязанным по налогу с оборота или если при приобретении товара входной налог с оборота был вычтен частично.

Налоговое освобождение не применяется при продаже товаров, которые были приобретены до регистрации лица в качестве обязанного по налогу с оборота, в этом случае можно применить право на вычет входного налога с оборота в более поздний период налогообложения (в части товара, приобретенного для отчуждения или в качестве производственного материала; часть 5 § 29 ЗоНО). Налоговое освобождение не применяется также в случае, когда у обязанного по налогу с оборота было право частично вычесть входной налог с оборота при приобретении товара.

Перерасчет ранее вычтенного входного налога с оборота следует делать при отчуждении недвижимых вещей в качестве необлагаемого оборота и при продаже товара или при оказании услуг, не облагаемых налогом с оборота. Если обязанный по налогу с оборота приобрел недвижимое имущество с налогом с оборота и вычел уплаченный при приобретении налог с оборота в качестве входного, он должно принять во внимание, что при использовании недвижимого имущества для нужд не облагаемого оборота он обязан корректировать ранее вычтенный входной налог с оборота.

При приобретении недвижимой вещи входной налог с оборота не учитывается на основании общей пропорции, учет ведется на основании использования конкретной недвижимой вещи для нужд налогооблагаемого оборота и не облагаемого налогом оборота (или для нужд, не связанных с предпринимательством). Входной налог с оборота, подлежащий уплате при приобретении недвижимой вещи, вычитается в месяц приобретения недвижимой вещи, исходя из прогнозируемого удельного веса использования недвижимой вещи для налогооблагаемого оборота в год приобретения недвижимой вещи. Период перерасчёта вычтенного входного налога в случае недвижимой вещи составляет 10 лет. Период перерасчёта входного налога означает, что с момента приобретения недвижимой вещи в течение соответствующего периода следует следить за использованием недвижимой вещи для нужд налогооблагаемого оборота. Если недвижимая вещь используется частично (или полностью) для нужд не облагаемого налогом оборота, то обязанный по налогу с оборота должен вычтенный входной налог с оборота вернуть частично (или полностью). Входной налог с оборота корректируется в конце каждого календарного года, исходя из использования недвижимой вещи в этом календарном году.

Первый календарный год – это период с момента приобретения недвижимой вещи до конца текущего календарного года. В случае, если фактическое использование недвижимой вещи соответствовало прогнозируемому удельному весу её использования для целей налогооблагаемого оборота, тогда в этом календарном году не надо делать перерасчёт входного налога с оборота. Если до принятия недвижимой вещи в эксплуатацию или в течение первого года использования недвижимая вещь отчуждается в качестве не облагаемого оборота, то следует вернуть весь зачтенный входной налог с оборота, уплаченный при приобретении недвижимой вещи.

В случае перестройки недвижимой вещи (реконструкция, расширение и т. п.) в отношении перестроенной недвижимой вещи или её части следует вести отдельный перерасчет (период корректировки – 10 лет), начиная с принятия реконструированной части в эксплуатацию.

Входной налог с оборота можно корректировать в обоих направлениях, то есть корректировать можно также ранее не вычтенный входной налог с оборота.

Можно, например, пропорционально вычесть (то есть, дополнительно запросить обратно) 1/10 от первоначально не вычтенного входного налога с оборота за каждый год, когда недвижимая вещь используется только для нужд налогооблагаемого оборота.

Предпосылкой, конечно, является то, что лицо, приобретающее недвижимую вещь, было зарегистрировано в качестве обязанного по налогу с оборота.

Корректировку входного налога с оборота не нужно делать, если недвижимая вещь, используемая в предпринимательской деятельности, отчуждается кредитному и финансовому учреждению, а лицо, которое отчуждает недвижимую вещь, приняло это строение в свою эксплуатацию в тот период налогообложения, когда отчуждение происходило, на основании договора от кредитного и финансового учреждения, и оно будет использовать недвижимую вещь в предпринимательской деятельности по крайней мере 10 лет с начала этого использования.

Закон о налоге с оборота (ч. 3 § 16) предоставляет возможность обязанному по налогу с оборота прибавить налог с оборота к налогооблагаемой стоимости определённых товаров и услуг. О желании облагать налогом с оборота определенные товары и услуги обязанный по налогу с оборота должен уведомить Налогово-таможенный департамент в письменной форме до возникновения оборота в том же налоговом периоде или ранее.

Если налоговый управляющий был уведомлен о налогообложении, то у обязанного по налогу с оборота больше нет выбора, и он обязан добавлять налога с оборота к налогооблагаемой стоимости товара или услуги.

На основании выбора налогом с оборота могут облагаться следующие товары и услуги:

1) предоставление недвижимой вещи или ее части в наем, аренду или пользовладение, за исключением жилого помещения

2) недвижимая вещь или ее часть, за исключением жилого помещения

Если лицо, отчуждающее недвижимую вещь, или лицо, оказывающее услугу, связанную с недвижимой вещью, было зарегистрировано в качестве обязанного по налогу с оборота до совершения сделки, то у него есть возможность выбора при налогообложении сделки, связанной с недвижимой вещью. Уведомив в письменной форме налогового управляющего, обязанный по налогу с оборота вправе добавить налог с оборота к сделке с недвижимой вещью, за исключением сделок по отчуждению жилых помещений, которые были в использовании. Понятие «Жилое помещение» определено в Обязательственно-правовом законе и обозначает жилой дом или квартиру, которые используются для постоянного проживания.

На основании выбора можно облагать налогом с оборота отчуждение недвижимой вещи или её части, а также сдачу недвижимой вещи или ее части внаём, в аренду или пользовладение. По выбору нельзя облагать оборот при отчуждении жилых помещений, которые были в использовании, а также их предоставление внаём или пользовладение.

При получении уведомления о добавлении налога с оборота к недвижимой вещи или её части, налоговый управляющий имеет право проконтролировать, является ли представленное предприятием уведомление обоснованным. Особое внимание обращают на то, чтобы в качестве облагаемого налогом объекта обязанный по налгу с оборота не рассматривал бы жилое помещение, которое уже было в эксплуатации.

При информировании вправе обложить налогом:

a) отчуждение земельного участка вместе с находящимся на нём строением, за исключением жилого помещения, которое уже было в эксплуатации;

б) отчуждение земельного участка вместе с находящимся на нём строением, за исключением жилого помещения, связанные с ремонтом расходы которого менее 110% от стоимости приобретения этого строения или его части до ремонта;

c) предоставление недвижимой вещи или её части, за исключением жилого помещения, внаём, в аренду или пользовладение.

С 01.01.2011 года при налогообложении недвижимой вещи или её части, оборот которой обычно не облагается налогом с оборота, и о добавлении налога с оборота к налогооблагаемой стоимости которой обязанный по налогу с оборота должен был известить налогового управляющего на основании части 3 § 16 ЗоНО, действует особый порядок налогообложения.

Особый порядок, установленный в § 411 ЗоНО, устанавливает, что при отчуждении другому обязанному по налогу с оборота Эстонии недвижимой вещи или ее часть, о добавлении налога с оборота к налогооблагаемой стоимости которой обязанный по налогу с оборота известил налогового управляющего, то приобретатель товара платит продавцу цену продажи недвижимой вещи без налога с оборота. Лицо, приобретающее недвижимую вещь, учитывает указанную в счете сумму налога с оборота в качестве налога с оборота, подлежащего к оплате им самим вместо лица, отчуждающего недвижимую вещь (так называемое обращенное налогообложение).

3) Услуга, указанная в пункте 6 части 2 и в части 21 § 16 ЗоНО, за исключением случая, когда услуга оказывается лицу, зарегистрированному обязанным или ограниченным обязанным по налогу с оборота в другом государстве – члене ЕС

В соответствии с установленным в части 3 § 16 ЗоНО на основании выбора можно обложить налогом с оборота оборот финансовых услуг и ценных бумаг, который, как правило, не облагается налогом с оборота в соответствии с установленным в пункте 6 части 2 и в части 21 § 16 ЗоНО. Вступившие в силу с начала 2006 года изменения установили, что финансовые услуги можно облагать налогом с оборот на основании выбора только в случае оказания услуг внутри государства (при оказании услуги лицу Эстонии), и нельзя при оказании услуг между государствами – членами ЕС. Соответственно, на основании выбора нельзя облагать финансовые услуги, которые оказываются обязанному по налогу с оборота или ограниченному обязанному по налогу с оборота другого государства – члена ЕС. Согласно Директиве о налоге с оборота государство – член ЕС может предоставить обязанному по налогу право на налогообложение финансовых услуг, но поскольку выбор определен на уровне государства, то его нельзя применять между государствами-членами ЕС в трансграничном формате.

4) инвестиционное золото, отчуждаемое обязанному по налогу с оборота обязанным по налогу с оборота, который в ходе своей предпринимательской деятельности осуществляет оборот золота, обычно используемого в качестве промышленного сырья, или обязанным по налогу с оборота, который производит инвестиционное золото или перерабатывает используемое по иному назначению золото в инвестиционное золото, или связанная с таким оборотом услуга, которую оказывает агент, действующий от имени и за счет другого лица.

В случае, когда на основании приведённого выше обязанный по налогу с оборота добавляет к налогооблагаемой стоимости услуги налог с оборота, то такой оборот облагается налогом по крайней мере в течение двух лет с первого периода налогообложения. В части товаров ограничение в два года не установлено, так как обязанный по налогу с оборота выбирает налогообложение для конкретного объекта, то есть каждый раз при уведомлении речь идёт о единичной сделке.

В части 5 § 16 ЗоНО приведено уточнение, согласно которому в качестве не облагаемого налогом оборота рассматриваются также такие услуги, оказываемые электронным путем, которые по своей природе аналогичны услугам, которые рассматриваются в качестве не облагаемого налогом оборота. Например, услуга интернет-банка, по своей сути, является финансовой услугой, но из-за формы принадлежит к услугам, оказываемым электронным путем.

Последнее обновление 06.09.2022

Вам помогла информация на этой странице?