Не связанные с предпринимательской деятельностью расходы

Возникают ли расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, если одно коммерческое объединение предоставляет другому коммерческому объединению кредит без процентов или по более низкой процентной ставке, чем предусмотрено частью 1 статьи 94 Обязательственно-правового закона. Есть ли различия при налогообложении, если компании являются связанными лицами?

В соответствии с установленным в Законе о подоходном налоге выплаты и расходы облагаются подоходным налогом, в числе прочего и в случаях, когда указанные выплаты и расходы не связаны с предпринимательской деятельностью коммерческого объединения.

При определении, является ли выдача кредита связанной с предпринимательской деятельностью или нет, налоговый управляющий исходит прежде всего из того, насколько выдача кредита связана с предпринимательской деятельности кредитора. При этом не имеет значения, предоставляется ли кредит связанному лицу или нет. Согласно части 1 статьи 397 Обязательственно-правового закона c займа, выданного при осуществлении хозяйственной или профессиональной деятельности, должны уплачиваться проценты. Соответственно, в общем случае выдача кредита связана с предпринимательством, если за счет кредитования получен доход. Доход можно получать как в виде процентов, так и другим способом. Отсутствие процентов само по себе не делает кредит, не связанным с предпринимательством. Не связанным с предпринимательской деятельностью кредитование делает то обстоятельство, что кредитование не приносит компании доход.

Согласно части 2 ст. 397 Обязательственно-правового закона, если процентная ставка не оговорена в договоре, то предполагается, что таковой является обычная ставка, применяемая при займах такого вида в то время и в том месте, когда и где был получен заем, а при отсутствия обычной ставки — ставка, установленная ст. 94 Обязательственно-правового закона. В то же время Налогово-таможенный департамент не правомочен требовать соблюдения части 1 ст. 94 Обязательственно-правового закона, и неисполнение только этого положения не влечет за собой возникновения налогового обязательства.

Если кредит предоставлен связанному лицу, необходимо также обратить внимание на части 4 и 5 ст. 50 Закона о подоходном налоге, согласно которым, если кредит предоставляется не на рыночных условиях (как правило, процентная ставка ниже или выше рыночных условий), тогда подоходным налогом будет облагаться недополученный доход или чрезмерно понесенный расход.

Если предоставление кредита не связано с предпринимательской деятельностью компании, то кредит подлежит налогообложению в месяце выдачи в соответствии с установленным в части 1 и в пункте 1 части 2 ст. 52 Закона о подоходном налоге (при кредитовании приобретается право требования, которое рассматривается как актив/приобретение имущества). В этом случае налогоплательщику важно знать положения части 6 ст. 54 Закона о подоходном налоге, согласно которым налогоплательщик вправе произвести перерасчет подоходного налога и потребовать возврата переплаченной суммы подоходного налога, если отпадают основания для налогообложения, установленные в части 2 ст. 52 Закона о подоходном налоге (в случае, когда кредит возвращается компании).