Налог с оборота

Налог с оборота – это налог, установленный государством для лиц, которые регистрируются обязанными по налогу с оборота, когда возникает обязанность по уплате налога с оборота или которые регистрируются добровольно. Обязанность по уплате налога с оборота несут также лица, ошибочно включившие в свои счета налог с оборота.

Изменения Закона о налоге с оборота

18 мая Рийгикогу принял закон о внесении изменений в Закон о налоге с оборота, согласно которому с 1 августа 2022 года будет введена ставка налога с оборота в размере 5% для физических и электронных печатных изданий вместо нынешних 9%.

Ставка налога с оборота в размере 20% будет по-прежнему применяться к печатным изданиям, которые публикуют в основном рекламу или частные объявления, или к публикациям в основном эротического или порнографического содержания, или видео или музыкального содержания.

01.08.2022 изменилась только ставка налога с оборота для периодических изданий, а не её определение. является ли конкретный вариант периодическим изданием, в первую очередь исходит налоговый управляющий из того, что присвоен ли изданию международный стандартный серийный номер (англ. International Standard Serial Number, ISSN). Если изданию присвоен либо международный стандартный книжный номер (International Standard Book Number, ISBN), либо оба стандартных номера как ISSN, так и ISBN, которые получают серийные издания со специальными названиями — тогда издание считается книгой, ставка налога с оборота на которую по-прежнему составляет 9%.

Если у издания имеется только стандартный номер ISSN, то оно не является книгой при применении Закона о налоге с оборота. Однако, только по стандартному номеру ISSN нельзя решить, является ли конкретный вариант периодическим изданием. Стандартный номер ISSN присваивается помимо газет и журналов также ежегодникам, тематическим сериям исследований и статей, а также периодически издаваемым статистическим сборникам, монографиям и пр. В ситуации, когда неясно, можно ли рассматривать издание со стандартным номером ISSN в качестве периодического издания или нет, налоговый управляющий принимает решение отдельно по каждому конкретному случаю (case-by-case) в сотрудничестве с заинтересованным налогоплательщиком.


Исключение памятных монет из-под освобождения от налога с оборота

Согласно Директиве ЕС о налоге с оборота, от налогообложения освобождаются только те монеты и банкноты, которые обычно используются в качестве платёжного средства.

Освобождение от налога не применяется к монетам и банкнотам, которые, хотя и являются законным платежным средством в государстве-эмитенте, но не предназначены для использования в качестве платёжного средства и обычно не используются в качестве платёжного средства (так называемые коллекционные и инвестиционные монеты, которые с точки зрения налогообложения не приравниваются к платежному средству, операции с которым не облагаются налогом, а облагаются налогом как товар). И после 01.07.2022 инвестиционное золото в значении части 10 статьи 2 Закона о налоге с оборота остается свободным от налога с оборота.

Европейская комиссия обратила внимание Эстонии на то, что Закон о налоге с оборота Эстонии не соответствует Директиве о налоге с оборота в части освобождения от налогообложения памятных монет и проинформировала Эстонию о возможности начала производства по делу о нарушении.

В связи с этим с 01.07.2022 из-под освобождения от налога с оборота исключаются импорт памятных монет, приобретение внутри сообщества и внутригосударственное отчуждение, а из-под освобождения от налога, установленного для платежных услуг, исключаются сделки с памятными монетами.

Термин «памятная монета" описан в статье 5 Регламента (ЕС) № 651/2012 Европейского парламента и Совета от 4 июля 2012 года о выпуске монет евро. Памятная монета соответствует следующим критериям:

  1. номинал монеты отличается от номинала находящихся в обращении монет;
  2. рисунки на монете не должны быть похожи на рисунки на общей стороне обращающихся монет, а если они похожи на рисунки на стороне обращающихся монет любого государства – члена, то их общий вид все равно можно легко отличить;
  3. по крайней мере две из следующих трех характеристик – цвет, диаметр и вес значительно отличаются от соответствующих характеристик тиражных монет; значительное отличие считается существующим, если значения, включая допуски, выходят за пределы диапазона допустимых значений для монет, находящихся в обращении;
  4. они не имеют плотно зазубренного края или формы "испанского цветка".


Изменения, связанные с учётом налога с оборота по кассовому принципу и вычетом входного налога с оборота при покупке у пользователя, использующего кассовый принцип учета

Европейский суд в своем решении C-169/12 пришел к выводу, что государство – член ЕС, которое согласно пункту b статьи 66 Директивы о налоге с оборота  разрешает рассчитывать время возникновения внутригосударственного оборота по кассовому принципу учёта в соответствии с поступлением платы за товары или услуги, в определенных исключительных случаях (например, если плата не поступила на определенную дату или в соответствии с договором уплачивается по частям) не может устанавливать какой-либо иной срок для взыскания налога с оборота.

Часть 5 статьи 44 и пункт 5 части 11 Закона Эстонии о налоге с оборота противоречат данному решению суда и в связи с этим с 01.07.2022 признаются недействительными.

Часть 5 статьи 44 и пункт 5 части 11 Закона о налоге с оборота Эстонии противоречат данному решению суда и в связи с этим с 01.07.2022 признаются недействительными. В связи с этим в статью 31 Закона о налоге с оборота добавляется новая часть 10, согласно которой налогоплательщик имеет право в случае приобретения товара или получения услуги у налогоплательщика, применяющего особый порядок учёта налога с оборота по кассовому принципу, вычесть входной налог с оборота в соответствии с оплатой товара или услуги в размере входного налога с оборота, начисленного с уплаченной суммы.

Часть 8 статьи 37 Закона о налоге с оборота дополняется пунктом 10 таким образом, что лицо, применяющее особый порядок по кассовому принципу учёта налога с оборота, обязано указать на счете "кассовый принцип учёта налога с оборота". Обязанность включения указанной отметки в счет вытекает из пункта 7а статьи 226 Директивы о налоге с оборота предусматривающего, что такая отметка должна быть сделана на счете, если налог с оборота становится подлежащим взысканию в момент получения платы, а право на вычет возникает в момент, когда вычитаемый налог становится подлежащим взысканию.


Уточнение состава налогооблагаемой стоимости импортируемых товаров

Согласно действующему в Эстонии Закону о налоге с оборота, расходы, связанные с перевозкой в Эстонии импортируемых товаров, возникшие в связи с перевозкой товаров из Эстонии в другой пункт назначения в Европейском Союзе, если на момент импорта этот пункт известен, не включаются в налогооблагаемую стоимость импортируемых товаров.

Это не соответствует Директиве о налоге с оборота, поэтому в эстонское законодательство будет внесена поправка, в результате которой эти расходы будут добавлены к налогооблагаемой сумме импортируемых товаров.


Уточнение в статье 17 Закона о налоге с оборота перечня товаров, освобожденных от налога с оборота при импорте

Формулировка пункта 7 части 1 статьи 17 уточняется конкретными ссылками на предельные значения и условия освобождения от уплаты акцизов на алкоголь и табачные изделия, установленные Законом об акцизах на алкогольную продукцию, табачные изделия, топливо и электроэнергию. Освобождение от налога с оборота в данном случае также применимо на основании положений Закона об акцизе на алкогольную продукцию, табачные изделия, топливо и электроэнергию. Кроме того, часть 1 дополняется пунктом 12 и предусматривает освобождение от уплаты акцизов на топливо, перемещенное пассажирами из государств, не являющихся членами Союза, и в рамках международных перевозок в Эстонию, в пределах и на условиях, установленных Законом об акцизах на алкоголь, табак, топливо и электроэнергию.

Внесение изменений в пункт 10 части 1 статьи 17 уточняет освобождение от уплаты налога с оборота в отношении отправлений некоммерческого характера, отправляемых от одного физического лица к другому физическому лицу из третьих стран в государства – члены ЕС.

Исходя из изменений, внесенных в часть 1 статьи 17, в части 2 статьи 17 уточняются ссылки на статьи постановления Совета (ЕС) №1186/2009, в которых импорт указанных товаров не освобожден от уплаты налога с оборота (из части 2 исключаются перечисленные в части 1 налоговые освобождения).

В части 2 статьи 17 слово "с таможенной льготой" исключается, поскольку такое понятие в таможенном праве больше не используется.


Изменения в перечне товарно-транспортных услуг, облагаемых по ставке налога с оборота 0%

Изменения предусматривают, что налогом с оборота в размере 0% будут облагаться следующие услуги только в том случае, если услуга оказывается непосредственно грузоотправителю или грузополучателю:

  1. транспортная услуга по доставке товаров за пределы таможенной территории Европейского Союза или в государство, не входящее в Сообщество, которое является частью таможенной территории ЕС;
  2. транспортная услуга, предоставляемая для импорта товаров;
  3. транспортная услуга, предоставляемая для перевозки товаров, не входящих в Союз, на таможенную территорию Европейского Союза, где товары помещаются под процедуру таможенного складирования, свободную зону, процедуру внутренней переработки, транзитную процедуру, процедуру временного импорта с полным освобождением от пошлин на импорт или процедуру временного складирования;
  4. услуги, связанные с организацией перевозки грузов, упомянутых в предыдущих пунктах, и вспомогательные услуги, связанные с такой перевозкой.

Причиной изменения является позиция, изложенная в решении Европейского суда с-288/16.


Расширение налоговых льгот, применяемых к товарам, продаваемым вооруженным силам

Согласно поправке, начиная с 01.07.2022, освобождение от налога с оборота при импорте товаров и ставка налога с оборота 0% при отчуждении товаров могут применяться также к товарам, необходимым для выполнения служебных обязанностей вооруженными силами других государств – членов или сопровождающим их гражданским составом, если указанные вооруженные силы участвуют в оборонной деятельности, осуществляющей действия союза в рамках общей политики безопасности и обороны.

До 01.07.2022 освобождение от уплаты налога на импорт и ставка налога с оборота 0% могут применяться только к товарам, необходимым для выполнения служебных обязанностей вооруженными силами или сопровождающим их гражданским составом государств – членов НАТО в рамках совместной оборонной деятельности НАТО.


Уточнение порядка уплаты налога с оборота с акцизных товаров и товаров, хранящихся на налоговом складе

Если лицо, не зарегистрированное в качестве обязанного по налогу с оборота, приобретает акцизный товар в другом государстве – члене ЕС или без сделки по отчуждению вывозит товар с налогового склада или с акцизного склада товар с временным освобождением от акциза, то у него отсутствует возможность декларирования в электронной среде налогового управляющего, и неясно, кому и как представлять данные.

Цель поправки - уточнить порядок декларирования и уплаты налога с оборота по таким операциям. Поправкой к Закону о налоге с оборота министр финансов наделяется полномочиями устанавливать в таких случаях постановлением декларируемый состав данных о товарах и порядок уплаты налога с оборота.

Хотя на практике до сих пор не было ситуации, когда налоговое хранение прекращается или находящийся во временном освобождении от акциза акцизный товар вывозится с акцизного склада без отчуждения товара лицом, которое не является обязанным по налогу с оборота, но при возникновении такой ситуации для исполнения обязанности по уплате налога и предотвращения мошенничества важно установить правила процедуры.


Право продавца на уменьшение налогового обязательства в случае безнадежной задолженности

С 1 января 2022 года вступают в силу изменения Закона о налоге с оборота, которые позволяют налогоплательщику уменьшать свои обязательства в части налога с оборота в отношении безнадежной задолженности при выполнении определенных условий.

До конца 2021 года неплатежеспособность покупателя не влияет на величину налога с оборота, подлежащего уплате за товары или услуги, если товары были фактически переданы или услуги были оказаны, но покупатель не заплатил за них в полном объеме. Изменение в порядке учета налога с оборота в случае счетов, не оплаченных частично или в полном объеме, обусловлено решением Европейского суда C-246/16, которое изменило принцип, изложенный в предыдущих судебных решениях в части применения части 2 статьи 90 Директивы 2006/112/ЕС.

Принимая во внимание решение суда, Закон о налоге с оборота дополнен статьей 291, вступившей в силу 01.01.2022. С этой даты налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по налогу с оборота, если выполнены следующие условия:

  1. счет за отчужденные товары или оказанные услуги выставлен в согласно установленному в статье 37 Закона о налоге с оборота;
  2. сумма налога с оборота, начислена и отражена в декларации об обороте за период налогообложения;
  3. требование не отчуждено;
  4. прошло не менее 12 месяцев, но не более трех лет со срока оплаты по счету, за исключением случая, названного в пункте 6;
  5. требование по задолженности в бухгалтерском учете списано, поскольку его не удалось взыскать, несмотря на все усилия налогоплательщика, или если прогнозируемые затраты на взыскание превышают предполагаемый доход (т.е. требование было исключено из баланса);
  6. в случае требования, содержащего налог с оборота в сумме более 30 000 евро, требование должно быть подтверждено вступившим в силу судебным решением;
  7. покупатель товаров или лицо, которому была оказана услуга не является связанным лицом в значении Закона о подоходном налоге;
  8. налогоплательщик письменно уведомил покупателя товаров или услуг о списании требования в бухгалтерском учете в месяц его списания, указав сумму налога с оборота, относящуюся к списанному требованию.

Если все эти условия соблюдены, продавец может уменьшить свои обязательства по налогу с оборота на сумму задолженности в том налоговом периоде, в котором требование в бухгалтерском учёте списано (исключено из баланса). Если налоговое обязательство по налогу с оборота таким образом уменьшается, но впоследствии требование, являющееся основанием для уменьшения налоговой обязанности, уплачивается частично или полностью, то требование учитывается в соответствии с уплаченной частью в качестве налогооблагаемой стоимости в том налоговом периоде, когда требование было частично или полностью уплачено.

Покупатель, который не оплатил частично или полностью за товары или услуги из-за неплатежеспособности, должен учитывать, что, если он является обязанным по налогу с оборота и учел налог с оборота, включенный в частично или полностью неоплаченный счет, в качестве входного налога с оборота, то в случае получения уведомления от продавца о списании задолженности в бухгалтерском учете, он обязан увеличить свои налоговые обязательства (уменьшить вычитаемый входной налог) на сумму налога с оборота, связанную с этим требованием, в налоговый период, в котором было получено уведомление о списании. В случае списания в бухгалтерском учете безнадежной задолженности кредитовый счёт должнику не выставляется.

Положение может применяться к безнадежной задолженности, списанной с 1 января 2022 года. Если требование списывается до вступления в силу нового положения Закона о налоге с оборота (до 01.01.2022), продавец не сможет применить статью 291 и уменьшить свои налоговые обязательства в соответствии с этим новым положением.

Если налогоплательщик уменьшает свои обязательства по налогу с оборота в соответствии со статьей 291 Закона о налоге с оборота после 1 января 2022 года, то при заполнении декларации об обороте за соответствующий налоговый период уменьшение налогооблагаемой суммы отражается в строке 1, что в свою очередь уменьшает сумму налога с оборота в строке 4. Обязанный по налогу с оборота покупатель отражает уменьшение входного налога с оборота на строке 5 в декларации об обороте.

Если обязательство по налогу с оборота уменьшается в соответствии со статьей 291 Закона о налоге с оборота и счета, связанные с соответствующим партнером по сделке, должны отражаться в приложение KMD INF декларации об обороте в течение налогового периода, то продавец должен декларировать в части А KMD INF, а обязанный по налогу с оборота покупатель — в части В KMD INF, либо впервые, либо повторно (если соответствующий счет был декларирован в KMD INF в течение налогового периода, в котором произошла сделка), частично или полностью неоплаченный счет, по которому соответствующая неоплаченная задолженность была в бухгалтерском учёте списана. В обоих случаях декларируются обычные реквизиты счета (дата, номер, реквизиты партнера по сделке), а цифровые данные неоплаченной части счета указываются со знаком минус.

Лицо, исключенное из регистра обязанных по налогу с оборота, с мая месяца задним числом сможет подать соответствующую декларацию об обороте вместе с частями A и B формы KMD INF за периоды, начинающиеся с января 2022 года.

Дополнительная информация


 

Распространение налогового освобождения на выплаты пособий по трудоспособности по почте

Согласно Закону о пособии на трудоспособность был создан новый вид пособия - пособие на трудоспособность - и прекращено определение процентов по нетрудоспособности и пенсий по нетрудоспособности согласно Закону о государственном пенсионном страховании. Поэтому Закон о налоге с оборота дополнен, что согласно Закону о государственном пенсионном страховании и Закону о пособии на трудоспособность, выплаты государственных пенсий, пособий при посредничестве почты, освобождаются от налога с оборота.

Изменения в правилах налогообложения для многоразовой упаковки

До конца 2021 года:

  1. по состоянию на 31 декабря календарного года считается, что оборот возник в отношении многоразовой упаковки, за которую была внесена залоговая цена согласно Закону об упаковке, которая не была включена в налогооблагаемую стоимость товара и которая не была возвращена обязанному по налогу с оборота производителю в течение календарного года;
  2. если обязанный по налогу с оборота производитель не утилизирует многоразовую упаковку, то стоимость многоразовой упаковки не включается в налогооблагаемую стоимость товара.

Согласно поправке, из формулировки положения исключается слово "производитель". Повторное использование упаковок и использование многоразовой упаковки расширилось и больше не ограничиваются только производителями напитков. Помимо производителей напитков, предприятия, которые сами не производят напитки, например, предприятия розничной торговли, также могут использовать в своей деятельности многоразовую упаковку с залоговой ценой в соответствии с Законом об упаковке, например, используя многоразовую упаковку с залоговой ценой согласно Закону об упаковке

Изменение особого порядка налогообложения налогом с оборота при перепродаже бывших в употреблении товаров

Согласно части 3 статьи 41 при перепродаже бывшего в употреблении товара, оригинала произведения искусства, коллекционного или антикварного предмета, применяя особый порядок налогообложения налогом с оборота, налогооблагаемой стоимостью оборота является разница продажной и покупной цены товара, уменьшенная на сумму содержащегося в ней налога с оборота. Это означает, что при использовании особого порядка налогообложения, согласно действующему порядку налогооблагаемая стоимость должна определяться по каждой отдельной сделке на основе разницы между продажной и покупной ценой каждого отдельного товара.

После консультации с Комитетом по налогу с оборота Европейского cоюза, Директива ЕС по налогу с оборота 2006/112/EC позволяет государству – члену при перепродаже товаров определять налогооблагаемую стоимость на основе налогового периода при применении особого порядка налогообложения налогом с оборота определённых сделок или для определённых категорий налогоплательщиков.

Министерство финансов провело консультации с Комитетом по налогу с оборота во второй половине 2021 года. В результате консультации в часть 3 статьи 41 внесены изменения, предусматривающие возможность для лица, применяющего особый порядок, предусмотренный настоящей статьей, исчислять налогооблагаемую стоимость перепродажи бывших в употреблении товаров в течение налогового периода на основе разницы между ценами продажи и покупки бывших в употреблении товаров. Таким образом, с 1 января 2022 года, при условии согласия налогового управляющего, налогообязанное лицо, использующее особый порядок, не должно будет определять налогооблагаемую стоимость каждой перепродажи отдельно, а определяет налогооблагаемую стоимость на основании сделок купли-продажи за весь налоговый период. Такой расчет налогооблагаемой стоимости оправдан в случаях, когда обычный расчет слишком сложен.

Уточнение места импорта товара

Поправка к части 3 статьи 6 Закона о налоге с оборота уточняет, что импорт товара происходит в Эстонии, если таможенная задолженность возникла в случае, отличном от помещения товаров, не входящих в Союз, под таможенные процедуры, упомянутые в части 1 этой же статьи (таможенная процедура выпуска в свободное обращение или процедура временного импорта с частичным освобождением от таможенных сборов по импорту), и товар доставлен в Эстонию. Если таможенная задолженность возникла в случае, отличном от предусмотренного в части 1 статьи 6 Закона о налоге с оборота, а товары были доставлены в другое государство – член или в государство, не входящее в Сообщество, то товары не импортируются в Эстонию, и при возникновении таможенной задолженности в Эстонии не возникает обязательства по налогу с оборота.

Новые льготы по налогу с оборота, связанные с пандемией COVID-19

С 01.01.2022 налогом с оборота не облагается:

  1. импорт товара для Европейской комиссии или для учреждений, или организаций, созданных в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда товар импортируется для перепродажи за плату;
  2. товар, отчуждаемый Европейской комиссии или учреждениям, или организациям, созданным в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда товар приобретается для перепродажи за плату (отчуждение такого товара облагается налогом с оборота по нулевой ставке);
  3. услуга, предоставляемая Европейской комиссии или учреждениям, или организациям, созданным в соответствии с законодательством Союза, при выполнении задач, возложенных на них законодательством Союза для реагирования на пандемию COVID-19, за исключением случаев, когда услуга получена c целью предоставления услуги за эту плату (оказание такой услуги облагается налогом с оборота по нулевой ставке).

Если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, Европейская комиссия, учреждение или организация, которые импортировали товары или приобрели товары или услуги, освобожденные от налога с оборота или облагаемые нулевой ставкой по налогу с оборота, должны сообщить об этом налоговому управляющему и уплатить налог с оборота по импорту, если условия освобождения или нулевая ставка по налогу с оборота более не применяются, в порядке и на условиях, установленных согласно части 3 статьи 39 Закона о налоге с оборота.

Если Европейская комиссия или учреждение, или организация, созданные согласно законодательству Союза, выполняют задачи, возложенные на них законодательством Союза, для реагирования на пандемию COVID-19 в 2021 году, налог с оборота, уплаченный в Эстонии за приобретенные товары, полученные услуги или импортированные товары, подлежит возврату, если только товары не были приобретены или импортированы для перепродажи за плату или услуги были получены с целью предоставления услуги за плату. Налог с оборота возвращается согласно порядку и на условиях, установленных частью 3 статьи 39 Закона о налоге с оборота. Если условия для возврата налога с оборота больше не применяются, то налог с оборота на такие товары или услуги подлежит уплате.

Применение льгот по налогу с оборота для учреждений и организаций, созданных в соответствии с законодательством Европейского cоюза

С 1 января 2022 года в Законе о налоге с оборота уточняется, что льготы по налогу с оборота, предоставленные институтам Европейского союза, будут распространяться также на учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Европейского союза (ЕС). Учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством ЕС, отличаются от институтов ЕС – они являются отдельными юридическими лицами, созданными для выполнения конкретных задач в соответствии с законодательством ЕС. Учреждения и организации ЕС являются международными организациями, к которым применяется Протокол ЕС о привилегиях и иммунитетах. К ним следует применять налоговые льготы в том же объеме и на основаниях, что и к институтам ЕС.

Назначение налогового представителя при регистрации в качестве налогоплательщика – нерезидента

Поправка уточняет, что при регистрации в качестве субъекта налога предприниматель другого союзного государства, не имеющий постоянного места деятельности в Эстонии, и с которым Европейский cоюз заключил соглашение о взаимной помощи в области административного сотрудничества, в борьбе с мошенничеством и взыскания требований, связанных с налогом с оборота, не обязан назначать налогового представителя..

Уточнение условий возврата уплаченного в Эстонии налога с оборота предпринимателю, не являющемуся членом ЕС

Как правило, предпринимателю государства, не входящего в Сообщество, возвращается уплаченный им в Европейском союзе налог с оборота при приобретении товаров и услуг с учетом принципа взаимности – если в государстве нахождения лица, не входящего в Сообщество, лицо Эстонии имеет право на возврат налога с оборота.

При применении особого порядка налогообложения налогом с оборота (особый порядок OSS) при отчуждении товаров и услуг, посредством дистанционной торговли и интернета внутри Сообщества, у лица, не входящего в Сообщество, возникает оборот. Поправка уточняет, что лицо, не входящее в Сообщество, имеет право на возврат такого входного налога с оборота, независимо от того, имеет ли лицо право на возврат налога с оборота в государстве своего местонахождения или нет и независимо от того, является ли лицо обязанным по налогу с оборота в государстве своего местонахождения.

Уточнение списка лиц, которые могут применять особый порядок IOSS в Эстонии

Поправка уточняет, что особый порядок налогообложения дистанционной продажи товара, импортированного из государства, не входящего в Сообщество, через посредника (особый порядок IOSS) может также применяться в Эстонии налогообязанным лицом другого государства – члена ЕС.

В Европейском союзе (ЕС) проводятся существенные реформы в части налога с оборота при трансграничном оказании услуг, при дистанционной продаже и продаже через интернет-магазины товаров лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота (далее — конечный потребитель). Соответствующие изменения уже внесены в Директиву Совета об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/EC и вступают в силу с 1 июля 2021 года. Рийгикогу принял изменения к Закону о налоге с оборота Эстонии 10 февраля 2021 года, которые были опубликованы в Riigi Teataja 23.02.2021. К этому времени все государства-члены должны изменить законодательство в части налога с оборота. Целью внесения изменений является сокращение налогового мошенничества в части налога с оборота и обеспечение равных условий конкуренции предприятиям Европейского сообщества в сравнении с предприятиями, так называемых, третьих государств (государств, не входящих в Европейское сообщество).

Вступающие в силу изменения в части налогообложения налогом с оборота электронной торговли в ЕС следующие:

  1. действующий в настоящий момент особый порядок налогообложения, применяемый в части телекоммуникационных, радиовещательных услуг (услуг электронной связи) и услуг, оказываемых электронным способом (далее — цифровых услуг) (англ. mini One Stop Shop, MOSS), распространяется также на прочие услуги, место возникновения оборота которых возникает в другом государстве-члене Сообщества, а также на дистанционную продажу внутри Сообщества и в некоторых случаях также на продажу товара через интернет-магазины. Аббревиатура расширенной схемы особого порядка налогообложения — OSS (англ. One Stop Shop).
  2. для дистанционной продажи товаров, импортированных из стран, не входящих в Сообщество, вводится новый особый порядок налогообложения IOSS (англ. Import One Stop Shop).

Дистанционная продажа (как дистанционная продажа внутри Сообщества, так и дистанционная продажа товаров, импортируемых из-за пределов Сообщества) — это трансграничная продажа товаров конечному потребителю. Дистанционная продажа внутри Сообщества — это отчуждение находящихся в ЕС товаров, при которой товары доставляются конечному потребителю из государства-члена, в котором товары находятся, в другое государство-член ЕС. Дистанционная продажа товаров, импортированных из третьих стран — это отчуждение товаров из страны, не входящей в ЕС, конечному потребителю в государство-член ЕС.

Использование особых порядков налогообложения добровольное. Если продавец товаров не желает использовать особый порядок налогообложения, он должен зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в тех государствах-членах, где находятся конечные потребители (если он не использует особый порядок OSS), и при импорте товаров выполнять обычные таможенные процедуры (таможенную очистку), если он не использует особый порядок налогообложения IOSS).

Применение особых порядков при налогообложении трансграничных продажах (B2C) во все государства-члены Сообщества (B2C (business to consumer) означает продажу от предпринимателя конечному потребителю) позволяет декларировать налог с оборота в единой декларации и платить налог с оборота по всем подобным сделкам в стране своего нахождения без необходимости регистрироваться обязанным по налогу с оборота в государствах, где находятся конечные потребители.

Декларацию по особому порядку следует представить и налог с оборота на основании представленной декларации платить не позднее конца календарного месяца, следующего непосредственно за налоговым периодом. В случае применения особого порядка OSS налоговый период составляет квартал, в случае применения IOSS — календарный месяц.

Внесение исправлений в декларации, предоставляемые по новым особым порядкам (OSS и IOSS), отличается от принципа, действующего в отношении исправлений декларации MOSS. Если продавцу, присоединившемуся к особому порядку OSS или IOSS, необходимо исправить продекларированные за предыдущий налоговый период данные, то он будет делать исправления в текущем режиме: сделает исправления в следующей предоставляемой декларации, не надо исправлять ранее представленную декларацию.

  • Если обязанный по налогу с оборота Эстонии оказывает занимающемуся предпринимательством лицу Соединенного Королевства услуги, то уже не важно, зарегистрирован ли получатель услуги в Соединенном Королевстве в качестве обязанного по налогу с оборота или нет, если оказывается услуга, при налогообложении которой применяется, так называемое основное правило (оборот возникает в государстве получателя услуги вне зависимости от государства, где фактически услуга оказывалась). Для обязанного по налогу с оборота Эстонии имеет место услуга, облагаемая налогом с оборота по ставке 0%.
    Различие по сравнению с текущей ситуацией в том, что оборот услуги, оказываемой лицу государства, не являющееся членом Сообщества, облагается по ставке 0% и декларируется только на строке 3 декларации об обороте (на эст. языке käibedeklaratsioon, сокр.: KMD), и не декларируется ни в строке 3.1 формы KMD, ни в отчете об обороте внутри Сообщества (в форме VD).

  • Если лицо, обязанное по налогу с оборота Эстонии или ограниченный лицо, обязанное по налогу с оборота Эстонии получает от занимающегося предпринимательской деятельностью лица Соединенного Королевства услугу, которая облагается в Эстонии по принципу обращенного налогообложения, то после Брексита налогооблагаемая стоимость услуги информативно декларируется на строке 7 формы KMD, а не на строке 6.
  • Если лицо, обязанное по налогу с оборота Эстонии оказывает услуги лицу Соединенного Королевства, которое не занимается предпринимательской деятельностью, то изменение возникает в части, так называемых, нематериальных услуг, которые перечислены в части 5 статьи 10 Закона о налоге с оборота. При оказании этих услуг (в т. ч. услуг электронной связи и услуг, оказываемые электронным способом, далее – дигитальные услуги) не занимающемуся предпринимательством лицу государства, не входящему в Сообщество, возникает оборот, облагаемый по ставке 0%, который декларируется на строке строке 3 формы KMD.

    При оказании лицу государства ЕС, не занимающемуся предпринимательством, нематериальных услуг, за исключением дигитальных услуг, возникает оборот, облагаемый по ставке 20%, который декларируется на строке 1 формы KMD, а при налогообложении дигитальных услуг следует применять особый порядок налогообложения.

    В связи с окончанием переходного периода Брексита следует учитывать, что начиная с I квартала 2021 года в представляемых декларациях MOSS нельзя больше отражать дигитальные услуги, оказанные конечным потребителям в Соединенном Королевстве, и нельзя указывать Соединенное Королевство государством потребления.

    Декларация MOSS за IV квартал 2020 года представляется и уплачивается налог с оборота в обычном порядке (не позднее 20 января 2021) и в этой декларации ещё можно декларировать дигитальные услуги, оказанные неналогообязанным Соединенного Королевства.


    Если оказываете дигитальные услуги клиентам в Соединенном Королевстве и после окончания переходного периода, то следует руководствоваться правилом, которое можно почитать на веб-сайте «VAT rules for supplies of digital services to consumers». Услуги, с которых в государстве возникновения оборота должен начислять налог с оборота и платить налогообязанное лицо Эстонии, не декларируются в подаваемой в Эстонии декларации KMD.

  • Если лицо, обязанное по налогу с оборота Эстонии отчуждает товар лицу Соединенного Королевства вместе с доставкой товара из Эстонии в Соединенное Королевство (за исключением Северной Ирландии), то после Брексита имеет место экспорт товара, который облагается налогом с оборота по ставке 0% и декларируется на строках 3 и 3.2 формы KMD.
    Также продажа товара частному лицу Соединенного Королевства с доставкой товара из Эстонии в Соединенное Королевство (за исключением Северной Ирландии), самим продавцом или вместо него другим лицом больше не считается дистанционной продажей, а считается экспортом и облагается налогом с оборота по ставке 0%.
    При отчуждении товара в Эстонии физическому лицу Соединенного Королевства возникает экспорт при выполнении условий, перечисленных в части 2 статьи 5 Закона о налоге с оборота (так называемая продажа по системе tax-free).


    В соответствии с особенностями, установленными для Северной Ирландии, даже после конца 2020 года отчуждение товаров из Эстонии налогообязанному лицу Северной Ирландии с доставкой товаров в ​​Северную Ирландию по-прежнему является оборотом внутри Сообщества (не экспортом), а продажа товаров из Эстонии в Северную Ирландию лицу, не являющемуся налогообязанным, по-прежнему является дистанционной продажей внутри Сообщества (не экспортом).

    Это исключение касается только товаров – все услуги, оказываемые с 01.01.2021 лицам Соединенного Королевства (включая Северную Ирландию), облагаются и декларируются в соответствии с правилами оказания и декларирования услуг, оказываемых лицам из государств, не входящих в Сообщество.

  • Если лицо Эстонии приобретает товар из Соединенного Королевства вместе с его доставкой из Соединенного Королевства (за исключением Северной Ирландии) в Эстонию, то после Брексита имеет место импорт товара, а не приобретение внутри Сообщества, и при налогообложении налогом с оборота применяются положения Закона о налоге с оборота, касающиеся импорта товара. Смотрите также «Brexit».
     

    В соответствии с особенностями, установленными для Северной Ирландии, даже после конца 2020 года приобретение товара налогообязанным лицом Эстонии от налогообязанного лица Северной Ирландии вместе с его доставкой в Эстонию по-прежнему является внутрисоюзным приобретением товара (не импортом), а продажа товаров из Северной Ирландии лицу, не являющемуся налогообязанным в Эстонии, по-прежнему является дистанционной продажей внутри Сообщества.

    Это исключение касается только товаров — налогооблагаемая стоимость услуги, полученной от лица, занимающегося предпринимательством в Соединенном Королевстве (включая Северную Ирландию) и подлежащая обратному налогообложению в Эстонии, должна с 01.01.2021 года декларироваться в KMD как налогооблагаемая стоимость услуги, полученной от предпринимателя государства, не входящего в Сообщество, т. е. информационно в строке 7, а не 6.

  • Если лицо, обязанное по налогу с оборота Эстонии после Брексита приобретает от обязанного по налогу с оборота Соединенного Королевства товар или услугу, к налогооблагаемой стоимости которого в соответствии с законом о налоге с оборота Соединенного Королевства прибавлен налог с оборота по ставке, действующей в Соединенной Королевстве, то о возврате уплаченного в Соединенном Королевстве налога с оборота нельзя ходатайствовать через систему возврата налога с оборота, уплаченного в Европейском союзе (VAT Refund), за исключением приобретения товаров с налогом оборота по ставке Соединенного Королевства от налогообязанного лица Северной Ирландии (но не в случае получения услуги с налогом с оборота по ставке Соединенного Королевства от налогообязанного лица Северной Ирландии).

    Возврат предпринимателю Эстонии налога с оборота, уплаченного в не входящих в Сообщество государствах, основывается на принципе взаимности и зависит от того, принимается ли решение о возврате налога с оборота лицу, обязанному по налогу с оборота Эстонии в соответствующем не входящем в Сообщество государстве или нет.

    К настоящему времени мы получили официальное подтверждение от налогового управляющего Соединенного Королевства о том, что Соединенное Королевство продолжит возврат налог с оборота налогообязанным в государствах – членах ЕС на основе взаимности. При подаче ходатайства на возврат налога с оборота, уплаченного в Соединенном Королевстве, налогоплательщик Эстонии должен руководствоваться инструкциями налогового управляющего Соединенного Королевства. Срок подачи ходатайства на возврат налога с оборота, связанного с Соединенным Королевством, за 2020 год — 31 марта 2021. Согласно решению налогового управляющего Соединённого Королевства Эстония продолжает возврат налога с оборота налогообязанным Соединённого Королевства. Руководство по возврату налога с оборота, уплаченного иностранным предпринимателем в Эстонии » (на эст. языке)

    Исключением является Северная Ирландия, где к возврату налога с оборота, уплаченного при приобретении товаров, применяются положения директивы ЕС еще в течение четырех лет после окончания переходного периода. К ходатайствам, содержащим регистрационный номер лица, облагаемого по налогу с оборота Северной Ирландии (с буквенной комбинацией «XI»), применяются те же сроки, что и к другим государствам – членам ЕС при возврате налога с оборота: срок подачи ходатайства за 2020 год — 30 сентября 2021 года, а ходатайства за 2021 год могут быть поданы с 1 апреля 2021 года.
  • Если занимающееся предпринимательством лицо Соединенного Королевства после Брексита регистрируется в Эстонии в качестве обязанного по налогу с оборота, то в соответствии с установленным в части 6 статьи 20 Закона о налоге с оборота лицо из не входящего в Сообщество государства, занимающееся предпринимательской деятельностью, у которого отсутствует в Эстонии постоянное место деятельности, обязано при регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота в Эстонии назначить указанного в Законе о налогообложении представителя по налогам, который был бы одобрен налоговым управляющим.
    Предприниматель Соединенного Королевства, который по состоянию на 01.01.2021 уже является лицом, обязанным по налогу с оборота в Эстонии и желает продолжать тут свою экономическую деятельность и далее оставаться налогообязанным лицом и у которого отсутствует постоянное место деятельности в Эстонии, должен к 1 февраля 2021 назначить себе налогового представителя, одобренного налоговым управляющим и сообщить Налогово-таможенному департаменту к этой дате о выборе налогового представителя и прислать по электронной почте заключенный с ним договор на адрес emta@emta.ee.
  • Если занимающееся предпринимательством лицо Соединенного Королевства после Брексита оказывает дигитальные услуги не занимающимся предпринимательством лицам ЕС, в т. ч. Эстонии, и при налогообложении дигитальных услуг желает применять особый порядок, то он должен руководствоваться положениями о регистрации в качестве лица, обязанного по налогу с оборота, установленными для предпринимателей из государств, не входящих в Сообщество (т. е. если он решит присоединиться к особому порядку, то для оказания дигитальных услуг он регистрируется в качестве обязанного по налогу с оборота в одном из государств – членов ЕС).

С 1 января 2019 года вступает в силу изменение директивы 2006/112/EC, регулирующее налогообложение сделок с ваучерами, цель которого унифицировать и упростить правила обложения налогом с оборота, применяемые к ваучерам.

В статью 2 Закона о налоге с оборота добавлена часть 13, в которой установлено понятие «ваучер» и выделены такие понятия как «одноцелевой ваучер» и «многоцелевой ваучер».

Ваучер — это инструмент оплаты, который:

  1. продавец товара или лицо, оказывающее услугу, обязаны принять в качестве оплаты или в качестве частичной оплаты за товар или услугу, и
  2. в ваучере или в документах, связанных с ваучерами, должны быть указаны условия использования ваучера, отчуждаемый товар или оказываемая услуга или продавец товара или лицо, оказывающее услугу.
     

Одноцелевые и многоцелевые ваучеры


Разграничение понятий одноцелевой и многоцелевой ваучер необходимо в связи с различием в принципах обложения налогом с оборота: оборот товара или услуги и обязанность по уплате налога с оборота возникает уже на момент выдачи ваучера, или же оборот возникает только на момент отчуждения товара или оказания услуги.

Ваучер является одноцелевым, если на момент выдачи ваучера известны место отчуждения товара или оказания услуги (статьи 9, 10 и 101 Закона о налоге с оборота) и сумма подлежащего уплате налога с оборота при приобретении товара или услуги. Многоцелевой ваучер — это ваучер отличный от одноцелевого.

Многоцелевыми ваучерами являются те, в момент выдачи которых неизвестны точный товар или услуга, или сумма налога с оборота. Например, ваучер книжного магазина, так как по такому ваучеру неизвестна сумма налога с оборота, поскольку в книжном магазине продается товар, облагаемый как по сниженной ставке, так и по стандартной ставке налога с оборота.

Если действующее от своего имени лицо передает одноцелевой ваучер, то передача каждого ваучера рассматривается как отчуждение товара или оказанием услуги.

Если действующее от своего имени лицо передает многоцелевой ваучер, то на момент передачи ваучера оборот не возникает, и налог с оборота не начисляется. При многоцелевом ваучере налог с оборота начисляется при передаче товара или при оказании услуги по данному ваучеру.

Если лицо, действующее от имени другого лица (посредник), передает одноцелевой ваучер, оборот по отчуждению товара или по оказанию услуги по данному ваучеру возникает у лица, от имени кого действует лицо, передающее ваучер. Лицо, от имени кого действуют (продавец товара или услуги), считает оборот товара или услуги, связанные с ваучером, возникшим в день, когда ему поступили средства за ваучер, или, когда ваучер был выкуплен, в зависимости от того, какое действие было более ранним.

Основные принципы Закона о налоге с оборота

Закон о налоге с оборота регулирует суть оборота, время, в которое происходит оборот, и принципы расчета налогооблагаемой суммы, с которой исчисляется налог с оборота.

Подробнее

Регистрация в качестве обязанного по налогу с оборота

Предприниматель обязан зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота, если его налогооблагаемый оборот с начала календарного года превысит 40 000 евро. В качестве ограниченного обязанного по налогу с оборота регистрируется предприятие, если налогоболагаемая стоимость приобретённых внутри Сообщества товаров с начала календарного года превысит 10 000 евро. Материнские и дочерние предприятия регистрируются в качестве единого налогообязанного лица, т. е. как группа по налогу с оборота. Для регистрации и исключения из регистра необходимо подать в Налогово-таможенный департамент соответствующее заявление.

Подробнее

Учёт налога с оборота и счета

Обязанности лица, обязанного по налогу с оборота, по ведению учета и выставлению счетов регулируются статьями 36 и 37 Закона о налоге с оборота и постановлением Министра финансов "О порядке ведения ежедневного учета налога с оборота налогообязанными лицами". На этой странице вы найдете обзор обязанностей лиц, обязанных по налогу с оборота и лиц, ограниченно обязанных по налогу с оборота, в связи с ведением учета и выставлением счетов и упрощенных счетов.

Подробнее

Ставки налога с оборота и не облагаемый налогом оборот

Согласно Закону о налоге с оборота, ставки налога с оборота в Эстонии составляют 20%, 9%, 5% и 0%. Оборот определенных товаров и услуг социального характера не облагается налогом. Согласно закону налогообязанные лица имеют возможность добавлять налог с оборота к налогооблагаемой сумме освобожденных от налога товаров и услуг, но при этом до совершения сделки они должны об этом письменно уведомить Налогово-таможенный департамент.

Подробнее

Представление декларации об обороте и отчётов

Налоговым периодом по налогу с оборота является календарный месяц. Сроком подачи как декларации об обороте, так и отчёта об обороте внутри Сообщества является 20 число месяца, следующего за налоговым периодом. Декларацию об обороте и отчет об обороте внутри Сообщества удобнее всего подавать в среде э-услуг e-MTA, где данные можно ввести вручную или загрузить XML или CSV файлом. Декларация об обороте также может быть представлена через услугу X-tee.

Подробнее

Расчёт и возврат налога с оборота

Здесь вы можете прочитать об исчислении, перерасчете частично вычтенного и возврате налога с оборота, уплаченного в Эстонии, как для эстонского налогооблагаемого лица, так и для иностранного предпринимателя.

Подробнее

Налогообложение товаров

Здесь мы даем обзор места возникновения оборота товара, налогообложения внутренних сделок и операций, экспорта и импорта товара, а также поставок и приобретений внутри Сообщества. Существует также ряд различий в налогообложении оборота товаров по Закону о налоге с оборота, например, налогообложение товаров, которые собираются или монтируются, новых видов транспорта и т.д.

Подробнее

Налогообложение услуг

Здесь даем обзор места возникновения оборота услуг, налогообложения внутригосударственных сделок и действий, экспорта и импорта услуг, а также налогообложения оборота и приобретения внутри Сообщества.

Подробнее

Особые порядки электронной торговли и услуг

Внедрение особого порядка для налогообложения э-торговли и услуг облегчит предпринимателю выполнение своих обязательств по налогу с оборота в другом государстве-члене ЕС. Предприниматель, выбравший особый порядок, может задекларировать оборот, полученный в другом государстве-члене ЕС, и уплатить налог с оборота в Налогово-таможенный департамент Эстонии. Если вы желаете использовать особый порядок налогообложения, вы должны в среде электронных услуг e-MTA подать Налогово-таможенному департаменту соответствующее заявление.

Подробнее

Особые положения

Особые положения Закона о налоге с оборота включают в себя льготы по налогу с оборота для дипломатов, иностранных представительств, институтов Европейского cоюза и вооруженных сил иностранного государства; особый порядок налогообложения туристических услуг; особый порядок налогообложения недвижимого имущества, металлоотходов, драгоценных металлов и металлических изделий; особый порядок обложения налогом с оборота продажи бывшего в употреблении товара; особый порядок учёта налога с оборота по кассовому принципу и особый порядок налогового складирования.

Подробнее

Запросы

На этой странице вы найдёте запросы, которые помогут вам в повседневных операциях, например, проверить действительность регистрационного номера обязанного по налогу с оборота вашего партнёра по сделке, проверить, кто в своей декларации задекларировал трансграничные продажи вашему предприятию и т. д.

Подробнее

Последнее обновление 11.08.2022