Удержание подоходного налога
Подоходный налог по ставке 22% удерживается с доходов, облагаемых налогом: с платы, выплаченной на основании трудового или прочего обязательственного договора; с платы, полученной за сдачу в наём или арендной платы; с лицензионного платежа; с выплаты процентов; с пособий, субсидий и стипендий; с пенсий и других доходов.
Подоходный налог не удерживается с доходов, облагаемых налогом по принципу нетто: с дохода от предпринимательства и с выгоды от отчуждения имущества. Эти доходы облагаются на основании декларации о доходах.
Подоходный налог должны удерживать все юридические лица – резиденты, государственные учреждения и местные самоуправления, а также работодатели, являющиеся физическими лицами и нерезидентами. Удерживающее подоходный налог лицо обязано удерживать подоходный налог с выплат, облагаемых налогом по принципу брутто, перечислять удержанный подоходный налог на банковский расчётный счёт Налогово-таможенного департамента не позднее чем к 10-му числу месяца, следующего за месяцем совершения выплаты, а также подавать к названному сроку налоговую декларацию по форме TSD.
Если человек получает доход от лица, не являющегося лицом, удерживающим подоходный налог (например, при сдаче в аренду квартиры от частного лица частному лицу), то человек должен задекларировать полученный доход в своей декларации о доходах физического лица – резидента и уплатить подоходный налог на основании этой декларации.
Учёт не облагаемого налогом дохода
Подробнее читайте на странице «Учёт не облагаемого налогом дохода».
Минимальная ставка заработной платы с 1 апреля 2026 года составляет 5,67 евро в час. Минимальная ставка заработной платы при полном рабочем дне составляет 946 евро в месяц.
| Начиная с | Минимальная ставка заработной платы в час |
Минимальная ставка заработной платы в месяц |
Основание |
|---|---|---|---|
| 01.04.2026 | 5,67 евро | 946 евро | Постановление Правительства Республики от 23.03.2026 г. № 36 |
| 01.01.2025 | 5,31 евро | 886 евро | Постановление Правительства Республики от 19.12.2024 г. № 87 |
| 01.01.2024 | 4,86 евро | 820 евро | Постановление Правительства Республики от 08.12.2023 г. № 113 |
| 01.01.2023 | 4,30 евро | 725 евро | Постановление Правительства Республики от 09.12.2022 г. № 124 |
| 01.01.2022 | 3,86 евро | 654 евро | Постановление Правительства Республики от 09.12.2021 г. № 116 |
| 01.01.2021 | 3,48 евро | 584 евро | Постановление Правительства Республики от 19.12.2019 г. № 115 |
| 01.01.2020 | 3,48 евро | 584 евро | Постановление Правительства Республики от 19.12.2019 г. № 115 |
| Начиная с | Минимальная ставка заработной платы в час |
Минимальная ставка заработной платы в месяц |
Основание |
|---|---|---|---|
| 01.01.2019 | 3,21 евро | 540 евро | Постановление Правительства Республики от 13.12.2018 г. № 117 |
| 01.01.2018 | 2,97 евро | 500 евро | Постановление Правительства Республики от 21.12.2017 г. № 189 |
| 01.01.2017 | 2,78 евро | 470 евро | Постановление Правительства Республики от 18.12.2015 г. № 139 |
| 01.01.2016 | 2,54 евро | 430 евро | Постановление Правительства Республики от 18.12.2015 г. № 139 |
| 01.01.2015 | 2,34 евро | 390 евро | Постановление Правительства Республики от 28.11.2013 г. № 166 |
| 01.01.2014 | 2,13 евро | 355 евро | Постановление Правительства Республики от 28.11.2013 г. № 166 |
| 01.01.2013 | 1,90 евро | 320 евро | Постановление Правительства Республики от 10.01.2013 г. № 6 |
| 01.01.2012 | 1,80 евро | 290 евро | Постановление Правительства Республики от 22.12.2011 г. № 169 |
| 01.01.2011 | 1,73 евро | 278,02 евро | Постановление Правительства Республики от 23.08.2010 г. № 118 (ст. 81) |
| 01.01.2008 | 27 крон | 4350 крон | Постановление Правительства Республики от 11.06.2009 г. № 90 Постановление Правительства Республики от 20.12.2007 г. № 254 |
| 01.01.2007 | 21 крон и 50 сентов | 3600 крон | Постановление Правительства Республики от 21.12.2006 г. № 273 |
| 01.01.2006 | 17 крон и 80 сентов | 3000 крон | Постановление Правительства Республики от 22.12.2005 г. № 328 |
| 01.01.2005 | 15 крон 90 сентов | 2690 крон | Постановление Правительства Республики от 23.12.2004 г. № 374 |
| 01.01.2004 | 14 крон и 60 сентов | 2480 крон | Постановление Правительства Республики от 18.12.2003 г. № 323 |
| 01.01.2003 | 12 крон и 90 сентов | 2160 крон | Постановление Правительства Республики от 03.12.2002 г. № 366 |
| 01.01.2002 | 10 крон 95 сентов | 1850 крон | Постановление Правительства Республики от 18.12.2001 г. № 396 |
| 01.01.2001 | 9 крон 40 сентов | 1600 крон | Постановление Правительства Республики от 19.12.2000 г. № 428 |
| 01.01.2000 | 8 крон 25 сентов | 1400 крон | Постановление Правительства Республики от 23.11.1999 г. № 360 |
| 01.01.1999 | 7 крон 35 сентов | 1250 крон | Постановление Правительства Республики от 08.12.1998 г. № 270 |
| 01.01.1998 | 6 крон 50 сентов | 1100 крон | Постановление Правительства Республики от 18.12.1997 г. № 245 |
| 01.02.1997 | 5 крон | 845 крон | Постановление Правительства Республики от 06.03.1997 г. № 52 |
| 01.01.1996 | 4 крон | 680 крон | Постановление Правительства Республики от 16.01.1996 г. № 14 |
Не облагается подоходным налогом выплачиваемое работнику пособие по случаю рождения ребёнка в размере, не превышающем пяти месячных не облагаемых подоходным налогом доходов (пункт 7 части 3 статьи 13 Закона о подоходном налоге).
Предельный размер не облагаемого налогом пособия составляет:
- 3270 евро (5 × 654) до 31 декабря 2025 года и
- 3500 евро (5 × 700) с 1 января 2026 года.
В случае рождения близнецов налоговое освобождение в пределах, не подлежащих налогообложению, можно применить в отношении каждого ребёнка. Например, при рождении двойняшек работодатель может выплатить без обложения подоходным налогом пособие в размере 7000 евро.
Пособие может платить как работодатель отца, так и работодатель матери.
Пособие при рождении ребёнка освобождено от подоходного налога, но облагается социальным налогом, платежом по страхованию от безработицы, а в случае обязанного лица – также платежом по накопительной пенсии.
Работодатель (лицо, выплачивающее пособие по случаю рождения ребёнка резиденту) декларирует не облагаемую подоходным налогом часть выплачиваемого пособия под кодом выплаты 14 в приложении 1 декларации TSD.
Часть пособия, превышающую не облагаемую подоходным налогом сумму, следует декларировать под кодами выплат 10, 11 или 12.
Пособие по случаю смерти является для физического лица облагаемым налогом доходом (часть 2 статьи 19 Закона о подоходном налоге).
Налогообложение пособия зависит от того, состоит ли получатель в договорных отношениях с лицом, выплачивающим пособие или нет. Если пособие выплачивается лицу, с которым плательщик состоит в договорных отношениях, то выплачиваемое пособие облагается налогом как доход от заработной платы с учётом всех трудовых налогов.
В случае отсутствия договорных отношений с получателем, из выплаченного пособия удерживается только подоходный налог в соответствии с пунктом 13 статьи 41 Закона о подоходном налоге, а выплата декларируется в приложении 1 формы TSD с видом выплаты 55.
В соответствии с установленным в части 1 статьи 16 Закона о подоходном налоге подоходным налогом облагается полученная физическим лицом наёмная плата, арендная плата, плата за установление права застройки и за проявление терпения в отношении реальной повинности или иная плата, полученная за проявление терпения в отношении вытекающего из сделки ограничения в пользовании предметом.
Важно различать, получило ли физическое лицо наёмную плату в результате осуществляемого им предпринимательства, или же имеет место доход физического лица. Если для физического лица сдача в наём помещений не является предпринимательством, тогда коммерческое объединение с платы за наём обязано удержать подоходный налог по ставке 22% в соответствии с установленным в пункте 7 статьи 41 Закона о подоходном налоге и продекларировать выплату и удержанный подоходный налог в налоговой декларации TSD: если получатель выплаты — резидент Эстонии, то это необходимо указать в приложении 1 к форме TSD с кодом выплаты «57», a если получателем платы за наём — нерезидент, то это необходимо указать в приложении 2 к форме TSD с типом выплаты «185».
Физическое лицо, которое занимается сдачей в наём помещений, может заниматься данной деятельностью и в порядке предпринимательства (часть 4 статьи 14 Закона о подоходном налоге), в этом случае у коммерческого объединения нет обязанности удерживать подоходный налог с выплачиваемой физическому лицу платы за наём.
Работодатель выплачивает работнику возмещение по болезни, травмы или карантина с 4 по 8 календарный день. В соответствии со статьёй 122 Закона о гигиене и безопасности труда с 4-го по 8-й день болезни работодатель выплачивает возмещение по болезни в размере 70% от средней заработной платы работника за последние шесть месяцев. С 9-го дня болезни, травмы или карантина работнику начинает выплачивать возмещение по болезни Касса здоровья. Подробнее на веб-странице Кассы здоровья «Компенсация за нетрудоспособность».
Выплачиваемое работодателем возмещение по болезни облагается подоходным налогом в полном объёме (часть 1 статьи 13 Закона о подоходном налоге), но до определенного предела не облагается социальным налогом.
Социальный налог
Работодатель при желании имеет возможность выплатить работнику возмещение по болезни, облагаемое только подоходным налогом, в размере до 100% от средней заработной платы работника с 1-го по 8-й день болезни. Возмещение по болезни, выплачиваемое на основании статьи 122 Закона о гигиене и безопасности труда за период с 1-го по 8-й день болезни работника, не облагается социальным налогом, платежами по страхованию от безработицы и по обязательной накопительной пенсии (пункт 3 статьи 3 Закона о социальном налоге, пункт 4 части 2 статьи 40 Закона о страховании от безработицы, часть 2 статьи 7 Закона о накопительных пенсиях).
Порядок выплаты возмещения по болезни, установленный Законом о гигиене и безопасности труда, распространяется также на члена правления юридического лица или заменяющего его члена органа управления. Согласно Закону о социальном налоге, возмещение по болезни, выплачиваемое на основании статьи 122 Закона о гигиене и безопасности труда, не облагается налогом до определённого предела, поэтому возмещение по болезни, выплачиваемое члену правления, в размере средней платы за последние шесть месяцев не облагается налогом на основании пункта 3 статьи 3 Закона о социальном налоге.
Освобождение от социального налога применяется в случае, если работодатель выплачивает возмещение по болезни на основании надлежащим образом оформленного больничного листа.
В случае работы на основании иных договоров Обязательственно-правового закона (договор подряда, договор поручения) работодатель не обязан выплачивать возмещение по болезни. Выплата обычно облагается всеми налогами на рабочую силу.
Схема налогообложения по больничным листам одинакова, независимо от того, является ли основанием для выдачи больничного листа болезнь, травма или карантин. Согласно пункту 3 статьи 3 Закона о социальном налоге, если работодатель на основании статьи 122 Закона о гигиене и безопасности труда выплатил работнику возмещение по болезни также на основании карантинного листа. Сумма возмещения по болезни, превышающая среднюю заработную плату работника (члена правления), в общем случае облагается всеми налогами на рабочую силу, которые предусмотрены для работника или члена правления.
Возмещение по болезни и TSD
Выплачиваемое работодателем возмещение по болезни с первого по восьмой день болезни в пределах, облагаемых только подоходным налогом, декларируется под кодом выплаты 24 в приложении 1 к декларации TSD. Часть, превышающая предельный размер, облагается всеми налогами на рабочую силу в зависимости от вида выплаты (коды видов выплаты 10, 11, 12, 13, 21, 22 или 23).
В случае работника-нерезидента возмещение по болезни декларируется в пределах предельного размера в приложении 2 к налоговой декларации TSD с видом выплаты 129, часть выплаты, превышающая предельный размер, с видом выплаты 120, 121 или 122; в случае чиновника-нерезидента выплата с видом 130, в случае члена правления – нерезидента — в пределах предельного размера выплата с видом 157 и сверх предельного размера — выплата с видом 156.
Примеры
- Если работодатель возмещает 70% от средней заработной платы, то следует удерживать только подоходный налог по ставке 22% и в налоговой декларации TSD возмещение декларировать под видом выплаты 24.
- Если работодатель возмещает 100% от средней заработной платы, то это возмещение облагается тоже только подоходным налогом и декларируется под видом выплаты 24.
- Если работодатель возмещает 130% от средней заработной платы работника, то возмещение в размере 100% от средней заработной платы следует декларировать под видом выплаты 24, и с этой суммы удерживать только подоходный налог, а часть возмещения, превышающая не облагаемый налогом предел (30%), декларируется под видом выплаты 10, как заработная плата, и она облагается всеми налогами на рабочую силу.
Больничный лист
С 15 мая 2024 работодатель может компенсировать разницу между заработной платой работника и компенсацией по болезни, выплачиваемой Кассой здоровья (статья 123 Закона о гигиене и безопасности труда) начиная с 9-го дня заболевания без уплаты социального налога (пункт 3 статьи 3 Закона о социальном налоге). Работодатель рассчитывает добровольное возмещение по нетрудоспособности на основе средней заработной платы работника за последние шесть месяцев.
Во время больничного листа работодатель может возместить 30% средней зарплаты работника без уплаты социального налога, т. е. если Касса здоровья рассчитывает компенсацию по болезни работника исходя из 70% социального налога, уплаченного в предыдущем календарном году, работодатель может возместить оставшиеся 30%. Добровольное возмещение по болезни, выплачиваемое работодателем, рассчитывается на основе средней зарплаты работника за последние шесть месяцев.
Пример
Работник находится на обычном больничном 30 дней, и работодатель хочет выплатить ему добровольное возмещение. Для расчёта добровольного возмещения по болезни работодателю необходимо вычислить среднюю зарплату работника за календарный день. Согласно полученным данным, средняя зарплата за календарный день составляет 30 евро.
Средняя зарплата за календарный день = зарплата за 6 месяцев, подлежащая выплате ÷ календарные дни за 6 месяцев – календарные дни отсутствия на работе согласно статье 19 Закона о трудовом договоре
С 1-го по 8-й день работодатель может выплатить 100% добровольного возмещения по болезни, т. е. 240 евро (8 дней × 30 евро).
За 9–30-й день Касса здоровья выплачивает 70% компенсации по болезни, а работодатель может возместить оставшиеся 30% от средней зарплаты, то есть 198 евро (22 дня × 30 евро × 30%), не облагаемые социальным налогом.
Лист нетрудоспособности по уходу
Во время листа по уходу работодатель может компенсировать разницу между зарплатой работника и компенсацией по уходу, выплачиваемой Кассой здоровья (статья 123 Закона о гигиене и безопасности труда), без уплаты социального налога (пункт 3 статьи 3 Закона о социальном налоге). Работодатель рассчитывает добровольное возмещение по нетрудоспособности на основе средней заработной платы работника за последние шесть месяцев.
Работодатель может возместить 20% средней зарплаты без уплаты социального налога, т. е. если Касса здоровья рассчитывает компенсацию по уходу исходя из 80% социального налога, уплаченного в предыдущем календарном году, работодатель может возместить оставшиеся 20%. Добровольное возмещение по уходу, выплачиваемое работодателем, рассчитывается на основе средней зарплаты работника за последние шесть месяцев.
Касса здоровья выплачивает компенсацию по уходу с 1-го дня (подробнее на веб-странице Кассы здоровья «Компенсация по уходу»).
Пример
Работник находится на листе по уходу 20 дней, и работодатель хочет выплатить ему добровольное возмещение по нетрудоспособности. Для расчёта добровольного возмещения по нетрудоспособности работодателю необходимо найти среднюю зарплату работника за календарный день. Согласно полученным данным, средняя зарплата за календарный день составляет 25 евро.
За 1–20-й день Касса здоровья выплачивает 80% компенсацию по уходу, а работодатель может возместить оставшиеся 20% от средней зарплаты, то есть 100 евро (20 дней × 30 евро × 20%), не облагаемые социальным налогом.
Добровольное возмещение по болезни и TSD
Выплачиваемое работодателем добровольное возмещение по нетрудоспособности декларируется в предельном размере (для больничного листа — 30% и для листа по уходу — 20% от средней зарплаты) в приложении 1 к декларации TSD с видом выплаты 24 и облагается только подоходным налогом.
В случае нерезидентов выплачиваемое добровольное возмещение по нетрудоспособности декларируется в приложении 2 к декларации TSD с видом выплаты 129 и в случае чиновника-нерезидента — с видом выплаты 130 и облагается только подоходным налогом.
Часть, превышающая предельный размер, облагается всеми налогами на рабочую силу в зависимости от вида выплаты (коды видов выплаты 10, 11, 12, 13, 21, 22 или 23).
С 15 мая 2024 года в период действия длительного больничного листа начиная с 31-го дня больничного листа разрешена работа в адаптированных условиях в соответствии со своим состоянием здоровья и способностями. Больничный лист должен длиться не менее 90 дней. Работа во время длительного больничного листа предполагает согласие всех трёх сторон (лечащего врача, работника, работодателя).
Вознаграждение, выплачиваемое работодателем, должно соответствовать рабочей нагрузке работника. Например, если человек работает с нагрузкой 70%, работодатель должен выплачивать 70% от средней заработной платы за календарный месяц, предшествующий заболеванию. Разницу возмещает работнику Касса здоровья в пределах 122 рабочих дней.
Работодатель не может платить заработную плату за работу на больничном менее 50 процентов от заработной платы, действовавшей в день, предшествующий дню освобождения от выполнения служебных или трудовых обязанностей, указанному в больничном (часть 4 статьи 124 Закона о гигиене и безопасности труда). Касса здоровья компенсирует работнику разницу в зарплате, по сравнению с заработной платой, предшествовавшей листу нетрудоспособности, в размере до 50% (часть 4 статьи 54 Закона о медицинском страховании). Подробнее на странице Кассы здоровья.
Пример
Работодатель
Мари находится на длительном больничном листе и начинает работать на 31-й день.
Заработная плата, согласованная с работодателем, до того, как остаться в больничном листе, составляла 1500 евро.
Работодатель уменьшил её нагрузку и теперь во время больничного листа выплачивает ей 1000 евро.
Касса здоровья
Возмещает Мари недостающую сумму (компенсацию разницы в зарплате) в размере 500 евро.
Мари получает за один календарный месяц зарплату, оговоренную до ухода на больничный, т. е. 1500 евро.
Исходя из предписаний лечащего врача, возможны три разных сценария компенсации разницы в зарплате.
- Если работник может продолжать работать в адаптированных условиях, что не влечёт меньшего вклада в работу, работодатель должен выплачивать заработную плату в прежнем размере, и в таком случае Касса здоровья компенсацию не платит.
- Если адаптация заключается в уменьшении объёма работы (независимо от предыдущего объёма работы), работодатель может уменьшить заработную плату работника до 50%. В этом случае Касса здоровья выплачивает так называемую разницу в зарплате, которая на 100% покрывает работнику разницу между заработной платой, действовавшей до того, как он остался на больничном, и заработной платой после сокращения рабочей нагрузки. Важно подчеркнуть, что Касса здоровья не платит более 50% от заработной платы, действовавшей на день начала больничного листа.
- Если адаптация предусматривает другой (более легкий) вид работы, работодатель может снизить оплату труда работника на 50%. Касса здоровья выплачивает компенсацию за разницу в заработной плате не более 50% от заработка, действовавшего на день начала больничного листа, что покрывает работнику 100% заработной платы, предшествовавшей его больничному листу.
Применение перевода на более лёгкую работу
На адаптированных условиях могут продолжать работать только лица, работающие по трудовому и служебному договору. Разница в заработной плате не возмещается лицу, оказывающему услуги на основании обязательственно-правового договора, члену правления или предпринимателю – физическому лицу.
При исчислении компенсации разницы в заработной плате, выплачиваемой в случае предоставления работнику работы, соответствующей состоянию его здоровья, Касса здоровья исходит из указанной работодателем на больничном листе зарплаты действовавшей на день, предшествующий дню начала нахождения на больничном листе и и заработной плате, выплачиваемой в период выполнения работы, соответствующей состоянию здоровья.
Работа во время длительного больничного листа и TSD
Работодатель декларирует зарплату за работу во время больничного листа в приложении 1 к налоговой декларации TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 10, 11) и уплачивает все налоги на рабочую силу.
В случае работника-нерезидента зарплата декларируется в приложении 2 к TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 120, 121; чиновник-нерезидент, 126, 128) и облагается всеми налогами на рабочую силу.
Касса здоровья декларирует компенсацию разницы в зарплате в приложении TSD 1 с видом выплаты 40 или в приложении TSD 2 с видом выплаты 176 и уплачивает подоходный налог. К компенсации Кассы здоровья не применяется не облагаемый налогом доход.
Все подлежащие выплате компенсации по болезни и уходу (в том числе компенсацию разницы в зарплате) Касса здоровья облагает подоходным налогом в полном объёме по ставке 22%. Подробнее на странице Кассы здоровья.
Согласно Закону о гигиене и безопасности труда (статья 12⁵ Закона о гигиене и безопасности труда) как беременная, так и лицо, имеющее право на материнский отпуск, имеет право на более лёгкие условия труда и компенсацию разницы в оплате труда. Перевод на более лёгкую работу допускается только на основании листа нетрудоспособности по болезни для тех застрахованных беременных женщин, которые застрахованы по трудовому договору, согласно состоянию их здоровья. Для этого врач или акушерка выписывает беременной женщине лист нетрудоспособности по болезни с обоснованием «предоставление работы, соответствующей состоянию здоровья, или перевод на более легкую должность».
Работодатель выплачивает заработную плату в размере не менее 50% от заработка, действовавшего по состоянию на день, предшествующий больничному листу (часть 4 статьи 12⁴ Закона о гигиене и безопасности труда), а Касса здоровья компенсирует работнику разницу в зарплате по сравнению с заработной платой, предшествовавшей листку нетрудоспособности.
Выплачиваемая Кассой здоровья компенсация разницы в заработной плате, в случае перевода на более лёгкую работу, представляет собой разницу между заработной платой, действовавшей в день, предшествующий оставлению на больничном, и заработной платой, получаемой во время более лёгкой работы.
Пример
Работодатель
Мари беременна, и акушерка выдаёт ей больничный лист формулировкой «предоставление работы, соответствующей состоянию здоровья».
Заработная плата, согласованная с работодателем до выхода на больничный, составляла 1500 евро.
Работодатель предоставил Мари более легкую работу и теперь во время больничного выплачивает ей 1000 евро.
Касса здоровья
Возмещает Мари недостающую сумму (компенсацию разницы в зарплате) в размере 500 евро.
Мари получает за один календарный месяц зарплату, оговоренную до ухода на больничный, т. е. 1500 евро.
В ситуации, когда беременная отказывается работать или освобождается от работы из-за отсутствия более лёгкой работы, со 2-го дня Касса здоровья выплачивает компенсацию по ставке 70% от заработной платы, оговоренной в трудовом договоре до начала первичного больничного листа беременной женщины.
Если у человека несколько работодателей, а у одного работодателя есть более лёгкая работа, а у другого нет, работодатель, у которого нет более лёгкой работы, может освободить человека от работы, а другой работодатель может предложить более лёгкую работу.
Работа во время больничного листа беременной и TSD
Работодатель декларирует зарплату за работу во время больничного листа беременной женщины в приложении 1 к TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 10, 11, 12, 13, 21, 22 или 23) и уплачивает все налоги на рабочую силу.
В случае работника-нерезидента зарплата декларируется в приложении 2 к TSD в соответствии с видом выплаты зарплаты (виды выплаты 120, 121 или 122; чиновник-нерезидент 130) и облагается всеми налогами на рабочую силу.
Касса здоровья декларирует компенсацию разницы в зарплате беременной женщины в приложении TSD 1 с видом выплаты 40 или в приложении TSD 2 с видом выплаты 176 и уплачивает подоходный налог. К компенсации Кассы здоровья не применяется не облагаемый налогом доход.
Все подлежащие выплате с 15 мая 2024 года компенсации по болезни и уходу (в том числе компенсацию разницы в зарплате) Касса здоровья облагает подоходным налогом в полном объёме по ставке 22%. Подробнее на странице Кассы здоровья.
В случае удалённой работы работник выполняет свои повседневные трудовые обязанности за пределами государства местонахождения работодателя по соглашению между работодателем и работником в форме, позволяющей повторное письменное воспроизводство.
Если такого соглашения нет, то при определении налоговых обязательств трудно доказать реальное положение дел и может возникнуть противоречие между задекларированными работодателем и работником данными или задекларированными данными и фактическим положением дел. В таком случае, если налоги, например, декларируются и уплачены в неправильном государстве, то государство, в котором декларирование фактически должно было осуществляться, может применить разрешенные в своем законодательстве средства принуждения (начисление процентов, штраф и т. п.) за неуплату налогов.
В случае удалённой работы необходимо собрать доказательства того, что работа осуществляется в другом государстве, чтобы впоследствии избежать каких-либо недоразумений, поскольку это имеет решающее значение для определения государства, в котором возникает налоговая обязанность. Помимо соглашения между работодателем и работником могут потребоваться справка о налоговом резидентстве, утверждённая налоговым управляющим государства проживания работника, подтверждение адреса зарегистрированного места жительства, справки о местонахождении семьи, справки из детских учреждений и т. д.
Если раньше работодатель и работник находились в одном государстве, но в связи с переходом на удалённую работу меняется государство местонахождения работы, то в зависимости от места жительства человека и периода пребывания в другом государстве меняется государство, в которое уплачиваются налоги с заработной платы и специальной льготы (далее – заработная плата). Работодатель и работник обязаны выполнять связанные с налогообложением обязательства по регистрации, декларированию и уплате налогов с доходов, полученных за рубежом, даже если работодатель по-прежнему находится в Эстонии, а работник, выполняя работу, находится за рубежом.
Способ исполнения налоговых обязательств зависит от правил каждого государства, поэтому работодателю и работнику необходимо ознакомиться с порядком регистрации, декларирования и уплаты налогов, действующих в государстве выполнения работы. Хорошо бы это сделать до начала деятельности, чтобы избежать последующих неприятностей, таких как налоговые проценты или штрафы. Важно при возникновении вопросов о налогообложении связаться с налоговым управляющим государства, где ведётся работа, поскольку Налогово-таможенный департамент Эстонии не компетентен консультировать по вопросам о налоговых обязательствах иностранного государства.
NB! Для налогообложения платы, получаемой за удалённую работу, не установлены правила, отличные от обычного налогообложения подоходным налогом. Действуют обычные международные правила налогообложения подоходным налогом.
Если удалённая работа осуществляется в государстве, отличном от государства работодателя, важно выяснить, в каком государстве заработная плата облагается налогом, поскольку эти правила зависят одновременно от нескольких факторов:
- от места выполнения работы (в каком государстве находится работник); и
- от налогового резидентства работника, где находится его постоянное место жительства) и
- от резидентства государства работодателя или от постоянного места деятельности в государстве выполнения работы.
Лишь одного критерия недостаточно, чтобы решить, в каком государстве платить подоходный налог.
Во избежание двойного налогообложения заработной платы следует соблюдать также правила заключённых между Эстонией и иностранным государством двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения (налоговых договоров), в которых помимо заработной платы содержатся исключения для вознаграждения за государственную работу или научную деятельность, за выступление спортсменов или артистов, и для работников международных морских или воздушных перевозок. В отношении вознаграждения члена руководящего органа (совета или правления) коммерческого объединения правила, приведённые в этой статье, также не действуют. Подробнее об исключениях можно прочитать на странице «Налогообложение доходов, полученных нерезидентом в Эстонии».
Государство, в котором уплачивается подоходный налог, зависит, прежде всего, от государства, в котором выполняется работа. Поэтому недостаточно знать только государство работодателя. Государство, в котором проживает человек, облагает налогом весь его доход, но гарантирует избежание двойного налогообложения доходов, принимая во внимание обязательства по уплате подоходного налога в государстве, где выполняется работа.
Если человек, находясь в Эстонии, работает на эстонского работодателя или постоянное место деятельности нерезидента в Эстонии, то обязанность по уплате подоходного налога на заработную плату возникает в Эстонии. В случае краткосрочной командировки работника-резидента Эстонии в иностранное государство, где у эстонского работодателя нет постоянного места деятельности или головного предприятия, обязательства по подоходному налогу с заработной платы остаются в Эстонии, а в иностранном государстве обязательства по подоходному налогу не возникает.
Если человек, находясь за границей, выполняет работу на благо эстонского работодателя
К заработной плате применяется иностранный подоходный налог из-за пребывания работника за рубежом. В случае краткосрочной загранкомандировки в Эстонию, где работодатель является резидентом, обязанность по уплате подоходного налога возникает с первого дня пребывания в Эстонии (независимо от количества дней).
Если человек, находясь в Эстонии, выполняет работу на работодателя иностранного государства
К заработной плате применяется эстонский подоходный налог. Несмотря на то, что работодатель находится в другом государстве, обязанность по уплате подоходного налога в иностранном государстве не возникает, если человек, работая, не находится за рубежом. Только в случае краткосрочной командировки работника-нерезидента в Эстонию, когда иностранный работодатель не имеет постоянного места деятельности в Эстонии, обязательства по подоходному налогу остаются в иностранном государстве, и в Эстонии не возникает обязательств по уплате подоходного налога.
Если работник часто перемещается из родного государства в государство, где он находится на работе, то обязательство по уплате подоходного налога возникает сразу в нескольких государствах: в государстве выполнения работы и в государстве проживания. В государстве выполнения работы подоходным налогом облагается заработная плата, полученная за время пребывания в этом государстве. В своём государстве декларируется и облагается налогом весь свой доход, полученный со всего мира. Двойное налогообложение подоходным налогом избегается в государстве-резиденте на основании справок об уплате иностранного подоходного налога. В зависимости от обстоятельств и того, заключён ли между государствами договор об избежании двойного налогообложения подоходным налогом, правила налогообложения подоходным налогом могут отличаться от написанных здесь. Особых правил в отношении налогообложения удалённой работы нет, применяются обычные международные правила налогообложения подоходным налогом.
Если изменится государство работы человека, то, скорее всего, изменится и его налоговое резидентство. Например, от налогового резидентства зависит, декларирует ли человек в государстве свой мировой доход в сравнении с доходами, полученными только из этого государства, и каковы формы деклараций и налоговые расчёты. Работник, который вместо Эстонии в дальнейшем перейдёт на удалённую работу в иностранное государство, перестанет быть резидентом Эстонии, если он будет работать в обычном режиме за рубежом, а значит, и постоянно там проживать. Если место жительства по-прежнему остаётся и в Эстонии, поскольку человек часто перемещается между государствами, то, к сожалению, обязанность по подоходному налогу есть во всех государствах, где он находится на работе. Двойное резидентство избегается в государстве-резиденте, которое в случае постоянного места жительства в ряде государств определяется на основании налогового договора, в зависимости от того, с каким государством более тесная связь (в каком государстве семья, социальная связь или где человек больше находится или где он гражданин). Более подробно на странице налогового резидентства «Определение резидентства».
Решение о том, в каком государстве при удалённой работе должны уплачиваться взносы на социальное страхование (в Эстонии социальный налог, платежи по страхованию от безработицы и обязательной накопительной пенсии за присоединившегося человека), принимает Департамент социального страхования или аналогичное компетентное учреждение другого государства Европейского экономического сообщества (ЕЭС), поскольку, в отличие от подоходного налога, в государствах – членах ЕЭС налоги на социальное страхование уплачиваются с заработной платы, полученной за время пребывания человека во всех государствах, только в одном государстве. В Эстонии работник не может самостоятельно платить социальный налог, платежи по страхованию от безработицы и по накопительной пенсии, а также вносить запись в регистр работы, в том числе и в отношении иностранного работодателя. Это должен сделать работодатель. Подробнее на странице «Социальный налог».
Если человек работает в Эстонии, то работодатель обязан ежемесячно декларировать выплату заработной платы и уплачивать с неё налоги. Для этого работодатель-нерезидент, у которого в Эстонии не зарегистрировано постоянное место деятельности, должен предварительно зарегистрироваться в Налогово-таможенном департаменте в качестве работодателя. В Эстонии обязанностью работодателя является также регистрация работников в Налогово-таможенном департаменте. Если работодатель не удержал подоходный налог, то работник сам обязан декларировать заработную плату и уплачивать подоходный налог раз в год на основании представляемой декларации о доходах.
Пример 1
Обычным государством места работы работника эстонского работодателя является Эстония. Человек временно, менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев, уезжает в другое государство и выполняет работу, временно находясь там. У эстонского работодателя нет ни офиса, ни постоянного места деятельности в другом государстве.
Заработная плата работника по-прежнему декларируется и облагается налогом в Эстонии. Для продолжения обязанности по уплате налогов по социальному страхованию в Эстонии у работника, находящегося за рубежом, могут попросить предоставить справку формы А1, подтверждающую государство социального страхования, выданную Департаментом социального страхования.
Если работник является нерезидентом в Эстонии и его место жительства находится в государстве, куда он временно отправился работать на эстонского работодателя, то обязанность по подоходному налогу с его заработной платы возникает при работе в этом иностранном государстве с первого дня, независимо от количества дней пребывания в этом государстве. Эстонский работодатель не удерживает в Эстонии подоходный налог с платы, уплаченной за работу нерезидента в иностранном государстве за период, когда работа проходила в иностранном государстве.
Если бы эстонский работодатель имел постоянное место деятельности в иностранном государстве, то заработная плата работника, находящегося в этом иностранном государстве, облагалась бы налогом независимо от краткосрочности пребывания сотрудника в государстве. Таким образом, с первого дня даже если человек не находится за рубежом в общей сложности не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.
Пример 2
Обычным государством рабочего места работника эстонского работодателя является иностранное государство. Человек попадает на работу в Эстонию временно, менее 183 дней в течение 12 календарных месяцев.
При постоянном пребывании за границей обязанность по подоходному налогу с заработной платы за работу возникает только в иностранном государстве.
Если работник-резидент Эстонии или работник-нерезидент работодателя-резидента Эстонии во время работы временно находится в Эстонии, то эта часть платы облагается подоходным налогом за все дни пребывания в Эстонии, даже если количество дней в течение 12 последовательных календарных месяцев меньше 183.
Эстонский работодатель не удерживает подоходный налог и не декларирует зарплату, полученную нерезидентом во время работы за рубежом. Эстонский работодатель прекратит удерживать подоходный налог из зарплаты резидента Эстонии за время, проведённое за рубежом, если у работника есть справка от налогового управляющего иностранного государства о том, что та же зарплата облагалась налогом за рубежом (и это соответствует иностранному законодательству и налоговому договору).
При временном пребывании в Эстонии необходима справка А1, подтверждающая социальное обеспечение иностранного государства (если это государство-участник соглашения о Европейской экономической зоне), и с полученной платы налоги на социальное страхование уплачиваются только в иностранное государство в зависимости от законов и правил иностранного государства.
Пример 3
Резидент Эстонии работает по трудовому договору на латвийского работодателя. Работа ведется в Эстонии, Латвии, а иногда находясь и в других государствах – членах ЕС. По времени работник находится в Эстонии и Латвии более или менее одинаково.
При принятии решения о государстве налогообложения заработной платы подоходным налогом местонахождение и резидентство человека важнее, чем государство работодателя.
Если работа ведется в том же государстве, где работодатель является резидентом (Латвия), то с этой зарплаты подоходный налог уплачивается в Латвию. Работник-резидент Эстонии должен декларировать в Эстонии доход, полученный со всего мира (в том числе и в Латвии). В Эстонии избегают двойного налогообложения подоходным налогом заработной платы в декларации о доходах.
Если человеку выдана справка по форме А1, подтверждающая социальное обеспечение Латвии, то социальные выплаты с зарплаты, полученной за время пребывания во всех государствах, уплачиваются только в Латвии по латвийским правилам.
Если человеку выдана заверенная Департаментом социального страхования справка по форме А1, подтверждающая социальное обеспечение в Эстонии, то латвийский работодатель в Эстонии должен зарегистрироваться в качестве работодателя-нерезидента, зарегистрировать работника в регистре работы, а также в Эстонии уплатить с заработной платы социальный налог, платежи по страхованию от безработицы и если работник-резидент Эстонии присоединился ко II ступени, также платежи по обязательной накопительной пенсии. Более подробно о налоговых обязательствах работодателей-нерезидентов в Эстонии читайте на странице „Нерезидент в качестве работодателя".
- Если человек постоянно направляется за границу на удаленную работу, работодателю необходимо внести изменения в декларирование заработной платы в Эстонии.
Эстонский работодатель, который ранее задекларировал выплаты заработной платы работнику-резиденту Эстонии в приложении 1 формы TSD вид выплаты «10 – заработная плата», вне зависимости от того, временно или постоянно проводится работа в иностранном государстве, должен выбрать для декларирования новый вид выплаты «11 – заработная плата, работа в зарубежном государстве, форма A1/E101 Эстонии». Этот выбор в случае, если при длительном пребывании в иностранном государстве Департамент социального страхования выдал справку по форме А1 о социальном обеспечении Эстонии.
Если резидентство человека в Эстонии прекращается в связи с выездом в иностранное государство, то в форме TSD эстонского работодателя заработная плата нерезидента и специальная льгота в Эстонии не декларируются.
В ситуации, когда нерезидент, ранее работавший в Эстонии, уехал в своё родное государство, но, находясь там, продолжает работать на эстонского работодателя, то ранее во 2 приложении к TSD декларировалась выплата с кодом «120 – Заработная плата работника, работа в Эстонии» или «121 – Заработная плата работника, работа в Эстонии, форма A1/E101 зарубежного государства», но так как теперь работа ведётся на постоянной основе в иностранном государстве, то заработная плата и специальная льгота нерезидента эстонского работодателя в Эстонии в форме TSD не декларируются. Необходимо выполнить обязанность по регистрации работодателя, декларированию и уплате налогов в иностранном государстве.
Специальная льгота декларируется в приложении 4 к форме TSD при постоянной работе в иностранном государстве без обязанности по подоходному налогу, а по социальному налогу в Эстонии, если на работника выдана справка по форме А1, подтверждающая социальное обеспечение Эстонии. - При постоянном выезде работника за рубеж работодатель вносит изменения в записи в регистре работы, а если обязанность по социальному налогу остаётся в Эстонии, следует внести запись об изменении места работы. Если в Эстонии больше нет налоговых обязательств по оплате труда из-за переезда за рубеж, то запись о работе в Эстонии прекращается. Кроме того, следует выяснить, какие обязательства по регистрации действуют в государстве трудоустройства.
- Если работник направляется на удалённую работу за рубеж, ему необходимо внести изменения в декларирование заработной платы в Эстонии. Эстонский работник, если он стал нерезидентом, ранее видел предварительно заполненную заработную плату в таблице 5.1 декларации о доходах, теперь видит данные о заработной плате в таблице 8.9. Обязанность по социальному налогу остается в Эстонии. Если при выполнении работы в иностранном государстве резидентство работника в Эстонии сохраняется, то выплата эстонского работодателя предварительно заполнена в таблице 8.1. Если работник-резидент Эстонии находится за границей не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев и его доходы облагаются подоходным налогом в иностранном государстве, работник имеет право декларировать доходы в таблице 8.8 (в Эстонии подоходный налог не назначается).
- Если человек, работая, находится в Эстонии, а работодатель находится за рубежом, то работодатель обязан в Эстонии зарегистрироваться в качестве работодателя-нерезидента (или постоянного места деятельности, если оно возникло), зарегистрировать работника, а зарплату и специальную льготу декларировать в форме TSD. Если в эстонской декларации о доходах человека данные о заработной плате предварительно не заполнены, то он сам обязан декларировать полученный доход во II части таблицы 5.1 декларации о доходах. Социальный налог, платежи по страхованию от безработицы и накопительной пенсии работник декларировать или платить за себя не может, за исключением случая, когда работодатель уполномочил его представлять себя в Налогово-таможенном департаменте и делать это за работодателя.
- Если человек, находясь в Эстонии, оказывает работодателю иностранного государства краткосрочную услугу временного характера на основании обязательственно-правового договора, то для налогообложения платы работник может выбрать предпринимательский счёт. В этом случае также будет уплачен налог на социальное страхование. Доход по предпринимательскому счёту в декларации о доходах человека предварительно заполнен, и дополнительные налоги с него уплачивать не надо.
- Если человек, находясь в Эстонии, постоянно оказывает иностранному работодателю услугу на основании обязательственно-правового договора, то предпринимательство следует зарегистрировать в Коммерческом регистре Эстонии в качестве предпринимателя – физического лица (ПФЛ) или коммерческого объединения и декларировать соответственно доход от предпринимательской деятельности, уплатить налоговые обязательства ПФЛ или налоговые обязательства работодателя и работника коммерческого объединения.
С 15.04.2024 Eesti Kultuurkapital (Капитал культуры Эстонии) вместо пособия на творчество выплачивает вознаграждение за творческую работу в соответствии с частью 3 статьи 2 Закона о Капитале культуры Эстонии.
Eesti Kultuurkapital заключает с получателем вознаграждения за творчество договор поручения и регистрирует получателя вознаграждения в регистре работы.
Плата, предназначенная за творческой труд, делится на количество месяцев творческого периода и выплачивается каждый месяц. Зарплата за творческий труд выплачивается получателю творческого вознаграждения как заработная плата, а выплата декларируется в налоговой декларации TSD. Оплата творческого труда облагается всеми налогами на рабочую силу, включая подоходный налог, социальный налог, платежами по страхованию от безработицы и накопительной пенсии (для присоединившегося лица).
Eesti Kultuurkapital представляет декларацию по подоходному и социальному налогам, платежу по обязательной накопительной пенсии и платежу по страхованию от безработицы (форма TSD) на 10-е число каждого месяца.
Ходатайство и выплату вознаграждения за творческий труд регулирует Eesti Kultuurkapital.
Налогообложение прибыли
В Эстонии действует порядок налогообложения предприятий, при котором момент налогообложения прибыли перенесён с момента её получения на момент распределения.
Распределение прибыли осуществляется в виде дивидендов, ликвидационной выплаты, изменения уставного капитала или скрытых отчислений с прибыли и облагается налогом на прибыль на уровне предприятия, распределяющего прибыль.
Эстонское коммерческое объединение – резидент Эстонии и постоянное место деятельности нерезидента – юридического лица, расположенного в Эстонии, уплачивают налог на прибыль предприятий с распределённой прибыли при её распределении. С 2025 года налог на прибыль рассчитывается с нетто-суммы по ставке 22/78.
Ставка налога на прибыль коммерческих объединений составляет 22%, как и общая ставка налога на прибыль в Эстонии, но при налогообложении нетто-суммы необходимо использовать ставку 22/78, чтобы получить тот же результат, который соответствует ставке налога на прибыль в размере 22%.
С полученных дивидендов в Эстонии обычно не удерживается подоходный налог, так как с 2025 года в Эстонии больше не действует сниженная ставка налога на регулярно выплачиваемые дивиденды. Если у эстонского коммерческого объединения есть остаток дивидендов, облагаемых по более низкой ставке (14/86), который оно выплачивает физическому лицу, то на основании переходных положений коммерческое объединение должно продолжать удерживать 7% от выплаты дивидендов.
К остатку дивидендов, облагаемых по более низкой ставке, можно по-прежнему применять ставку налогового договора для дивидендов, полученных нерезидентом, если в налоговом договоре, заключённом с его государством – резидентом, предусмотрена более выгодная ставка и в Налогово-таможенный департамент представлена действующая справка о резидентстве получателя.
Обращаем внимание, что налог на прибыль предприятий, уплачиваемый при распределении дивидендов или выводе прибыли, не подпадает под действие статьи 10 налогового договора, поскольку данное положение не ограничивает налогообложение прибыли коммерческих объединений – резидентов Эстонии.
Налогом на прибыль предприятий облагаются специальные льготы, подарки и пожертвования, расходы на приём гостей, а также расходы и выплаты, не связанные с предпринимательской деятельностью, предоставленные эстонским коммерческим объединением – резидентом и юридическим лицом – нерезидентом через постоянное место деятельности в Эстонии.
Во всех последних случаях налогооблагаемый доход умножается на ставку 22/78.
Коммерческое объединение – резидент Эстонии или нерезидент, имеющий постоянное место деятельности в Эстонии, не обязан подавать в Эстонии декларацию о доходах предприятия, независимо от прибыли или убытка.
Подоходный налог определяется ежемесячно в приложениях к форме TSD в зависимости от месяца, в котором производится выплата, облагаемая подоходным налогом.
В Законе о подоходном налоге предусмотрены льготы по налогу на прибыль предприятий во избежание двойного налогообложения, но просим вас ознакомиться с конкретными условиями в Законе о подоходном налоге. C 2025 года:
| Плательщик дивидендов | Подоходный налог плательщика дивидендов | Получатель дивидендов | Удержанный подоходный налог с дохода получателя дивидендов | Окончательная обязанность получателя дивидендов по уплате подоходного налога в Эстонии |
|---|---|---|---|---|
| Коммерческое объединение – резидент Эстонии | 22/78 | Физическое лицо – резидент; физическое или юридическое лицо –нерезидент |
0 | 0 |
| Коммерческое объединение – резидент Эстонии, если остаток дивидендов облагается по более низкой ставке (14/86) | Юридическое лицо – нерезидент | 0 | 0 | |
| Физическое лицо – резидент | 7% | 7% | ||
| Физическое лицо – нерезидент | 7% или более льготная ставка 5% или 0% в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения | 7% или более льготная ставка 5% или 0% в соответствии с договором об избежании двойного налогообложения | ||
| Коммерческое объединение – резидент Эстонии | 22/78 | Юридическое лицо – резидент, доля участия менее 10% | 0 | 22/78 |
| Юридическое лицо – резидент, доля участия не менее 10% | 0 | 0 | ||
| Лицо, выводящее прибыль, в денежной или неденежной форме | Налог на прибыль предприятия плательщика | |||
| Постоянное место деятельности нерезидента в Эстонии | 22/78 |
Последнее обновление 09.01.2026
