Основные принципы Закона о налоге с оборота

Согласно частям 1 и 6¹ статьи 12 Закона о налоге с оборота облагаемую налогом стоимость составляют продажная цена товара или услуги, а также прочее рассматриваемое в качестве оплаты, которые продавец товара или поставщик услуги получает от покупателя товара, получателя услуги или третьего лица за товар или услугу, в том числе побочные расходы, пошлины и налоги (за исключением налога с оборота).

Плательщиком годового налога на механическое транспортное средство, согласно закону, является владелец или ответственный пользователь транспортного средства. Если владелец или ответственный пользователь сдаёт транспортное средство в аренду, то обязанность уплаты налога на транспортное средство всё равно остаётся за ним. Это одна из статей расходов, которая влияет на ценообразование, и если налог на механическое транспортное средство добавляется к цене продаваемого товара или услуги, то и эта ценовая составляющая подлежит обложению налогом с оборота.

Пример

Ответственный пользователь сдаёт автомобиль в аренду по цене 500 евро, к нему добавляется налог с оборота. С 2025 года договорились, что стоимость аренды автомобиля увеличится на сумму налога на транспортное средство.

Годовой налог на арендуемый автомобиль составляет 360 евро, таким образом, в расчёте за один месяц – 30 евро.

С 2025 года облагаемая налогом стоимость услуги аренды составит 530 евро, а ко всей сумме добавится налог с оборота.

Согласно пункту 9 статьи 12 Закона о налоге с оборота, освобождаются от налогообложения только те расходы, которые были произведены за кого-то другого и затем компенсированы.

Пример

Частное лицо берёт автомобиль в лизинг (аренда капитала). Лизингодатель и лизингополучатель (указанное частное лицо) договорились, что плату за регистрацию в размере 1000 евро будет нести покупатель, но лизингодатель сначала оплатит его сам, а затем взыщет с покупателя.

В данном случае, поскольку лизингодатель произвел расходы за покупателя, он не должен добавлять налог с оборота к предъявляемому покупателю требованию о возмещении платы за регистрацию транспортного средства и просит у покупателя 1000 евро. Сумма должна быть отражена в бухгалтерском учёте на временном счёте, а расход должен быть доказан.

Дополнительная информация

Некоммерческое объединение в своей деятельности исходит из Закона о некоммерческих объединениях.

Согласно Закону о некоммерческих объединениях — некоммерческое объединение является добровольным объединением лиц, целью или основной деятельностью которого не может быть получение дохода от экономической деятельности. Доходы некоммерческого объединения могут использоваться исключительно для достижения целей уставной деятельности. Некоммерческое объединение не может распределять прибыль между своими членами.

Остальные правила для коммерческих и некоммерческих объединений одинаковы. Также в случае, если некоммерческое объединение оказывает услуги по обучению, то должно учитывать, что налогом не облагается только обучение в сфере начального, основного, профессионального, среднего или высшего образования, в том числе учебное пособие, которое лицо, оказывающее услуги по обучению, отчуждает получателю услуги, проведение частного урока, связанного с общеобразовательным обучением и другие виды обучения, за исключением тех, которые предоставляются в коммерческих целях. 

Например, автошколы обучают полезным навыкам, но их услуги не освобождаются от налогообложения. Европейский суд в деле C-449/17 (касавшемся услуг автошколы по подготовке к получению водительских прав категорий B и C1) постановил, что данная услуга не освобождается от налогообложения.

Если некоммерческое объединение помимо уставной деятельности имеет и предпринимательскую деятельность, то оно имеет право на вычет входного налога с оборота только с расходов, произведённых в ходе предпринимательской деятельности для облагаемого налогом оборота (ч. 4 ст. 29 Закона о налоге с оборота). В этом случае при вычете входного налога с оборота на все расходы, связанные с деятельностью некоммерческого объединения, должна быть найдена пропорция, свидетельствующая о доле предпринимательской деятельности (облагаемый налогом оборот) от всей деятельности. Метод расчёта пропорции может быть выбран самим лицом, но он должен быть реальным. Налоговый управляющий конечно не согласится, если некоммерческое объединение пропорцию будет рассчитывать пропорционально доходу от продаж и считать, что доля предпринимательства во всей его деятельности составляет 100%. Если это действительно так, а вся деятельность некоммерческого объединения — это только предпринимательство, то дальше действовать как некоммерческое объединение нельзя.

Многие некоммерческие объединения входят в список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу. Условиями для включения в этот список, согласно ч. 2 ст. 11 Закона о подоходном налоге, являются:

• объединение действует в общественных интересах, что означает, цели деятельности связаны в первую очередь с общими интересами общества и не действуют в интересах узкого круга лиц (например, членов, учредителей и т. д.) и в частных интересах. Действуют на благо общества в целом или помогают тем, кто сам не справляется.
• объединение является благотворительным, что означает, оно предлагает товары, услуги или иные блага преимущественно бесплатно либо другим, не имеющим целью извлечение прибыли общедоступным способом. Общедоступный способ не означает, что доступ к предоставляемым объединением товарам, услугам или иным благам должен иметь каждый, а большинство, в т. ч. и человек с доходами ниже среднего по региону действия объединения.

Строительные компании обычно оставляют определённый процент от общей стоимости договора в качестве так называемого гарантийного обеспечения, которое выплачивается только после завершения всех работ. Заказчик услуги оплачивает её в оговоренный срок, по истечении гарантийного срока, что и гарантирует устранение строителем недостатков в случае необходимости. Сумма гарантии является предметом взаимной договоренности, который не регулируется Законом о налоге с оборота.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о налоге с оборота налогооблагаемой стоимостью товара или услуги считается его фактическая цена продажи. Налогооблагаемой стоимостью строительной услуги, на основании которой необходимо рассчитывать налог с оборота и указывать его в декларации об обороте, является полная стоимость строительной услуги и так называемая сумма гарантии не уменьшает её. Оборот услуги возник, если услуга оказана (принята), и оборот возник сразу в полном объёме стоимости услуги, независимо от условий оплаты. Это означает, что даже сумма гарантии, на оплату которой предоставлен более длительный срок, не приводит к уменьшению налогооблагаемой стоимости указанной услуги. Таким образом, налогооблагаемой стоимостью в счёте является полная стоимость услуги, и в счёте также можно указать согласованные сроки оплаты частичных платежей или какой процент от стоимости должен быть оплачен к какому сроку.

Если в течение гарантийного срока выполняются гарантийные работы, например устраняются недостатки, это не приводит к повторному обороту, поскольку в качестве оборота была также задекларирована сумма гарантии, то есть налогооблагаемая стоимость услуги в целом. Таким образом, если вдруг возникнет необходимость что-то исправить, и заказчику не придётся доплачивать, а всё будет выполняться в рамках гарантии, то для строителя это не будет новым оборотом, а станет его расходом. Входной налог с оборота можно вычесть из расходов, связанных с устранением недостатков. Сумма гарантии выплачивается строителю в оговоренный срок. Новый оборот возникает в том случае, если выполняются работы, не входящие в гарантийные обязательства и за которые заказчик должен дополнительно заплатить и на которые выставляется новый счёт.

С 1 августа 2026 года вступают в силу изменения в Законе о рынке электроэнергии, согласно которым для определённых лиц расчёты за электроэнергию будут осуществляться по новым правилам. В связи с этим в отношении этих лиц изменяются также принципы начисления налога с оборота и акциза на электроэнергию.

Общие принципы расчётов за электроэнергию

В дальнейшем сетевой предприниматель и продавец электроэнергии будут проводить расчёты как с потребителями, так и с производителями электроэнергии, получающими электроэнергию из сети и подающими её в сеть, за объёмы электроэнергии, зафиксированные по нетто-показаниям счётчиков в течение торгового периода. Такой порядок применяется только в том случае, если в точке подключения к сети установлен двунаправленный счётчик электроэнергии, который фиксирует как потребление электроэнергии из сети, так и её передачу обратно в сеть.

Торговый период длится 15 минут, и по его окончании формируется только один нетто-показатель: либо объём электроэнергии, потреблённой из сети, либо объём электроэнергии, переданной в сеть. Нетто-объём определяется путём сравнения количества электроэнергии, полученной из сети, и количества, переданного в сеть за соответствующие 15 минут. Если в течение торгового периода из сети потребляется больше электроэнергии, чем подаётся в сеть, разница считается потреблением за этот торговый период. Если в течение торгового периода количество электроэнергии, поданной в сеть, превышает количество электроэнергии, полученной из сети, разница за этот торговый период считается подачей в сеть.

Нетто-измеренные объёмы за торговые периоды суммируются в конце каждого календарного месяца (например, в календарном месяце, состоящем из 30 дней, всего 2880 торговых периодов), в результате чего получаются два показателя: общий объём электроэнергии, полученной из сети в течение календарного месяца (потребление), и общий объём электроэнергии, поданной в сеть. Эти общие объёмы электроэнергии больше не сравниваются (новое нетто-измерение не проводится).

Расчёт налогооблагаемой стоимости и налога с оборота при выставлении счёта клиенту, у которого в тот же период закупается электроэнергия

Если продавец электроэнергии выставляет счёт клиенту, который, в свою очередь, продаёт электроэнергию продавцу, то в качестве основы для расчёта платы за электроэнергию, за передачу электроэнергии, за возобновляемую электроэнергию, акциза на электроэнергию, платы за обеспечение надёжности энергоснабжения, за балансирующую мощность и налога с оборота, согласно закону, рассчитываются на основе 15-минутного торгового периода. Таким образом, для каждого 15-минутного периода результат возникает только у одной из сторон. После суммирования всех торговых периодов за месяц производитель и потребитель, как и прежде, получают два итоговых показателя: объём потребления и объём производства.

Например, если лицо продало 0,3 кВт·ч электроэнергии в течение 15-минутного торгового периода, а ему в тот же период было продано 0,1 кВт·ч электроэнергии , то считается, что за этот 15-минутный торговый период его результат составляет 0,2 кВт·ч, а налогооблагаемой стоимостью оборота продавца электроэнергии, на основе которой рассчитывается подлежащий уплате налог с оборота, является цена продажи 0,2 кВт·ч электроэнергии за этот торговый период.

Подробнее

Согласно части 11 статьи 2 Закона о налоге с оборота, посредничество (оказание посреднической услуги) означает деятельность налогообязанного лица от имени и за счёт другого лица.

Для того чтобы считалось, что лицо действует от имени и за счёт другого лица, должны быть выполнены как минимум следующие условия:

1. между посредником и продавцом или покупателем товара либо поставщиком или получателем услуги заключён договор о посредничестве;
2. ответственность за поставку товара или оказание услуги несёт продавец товара или поставщик услуги;
3. товар продаётся или услуга оказывается по цене, установленной или одобренной продавцом товара либо поставщиком услуги, и на условиях, установленных им для покупателя или получателя услуги;
4. в бухгалтерском учёте посредника в качестве оборота отражается только посредническое вознаграждение;
5. если получателю товара или услуги выставляется счёт, его оформляет продавец товара, поставщик услуги или другое лицо, включая посредника, от имени продавца товара или поставщика услуги.

Если лицо действует за счёт другого лица, но от своего имени, то при применении Закона о налоге с оборота речь идёт не о посредничестве, а о перепродаже товара или услуги, при которой налогооблагаемой стоимостью оборота является вся цена перепродажи.

Согласно статье 28 Директивы Европейского союза о налоге с оборота 2006/112/EC, если налогообязанное лицо, действующее от своего имени, но за счёт другого налогообязанного лица, участвует в оказании услуг, считается, что оно само получило и оказало эти услуги (то есть речь не идёт о посреднической услуге).

В отношении электронных услуг данное положение директивы уточняется статьёй 9a исполнительного регламента № 282/2011. Согласно этой статье, если электронные услуги оказываются через телекоммуникационную сеть, интерфейс или портал (например, интернет-магазин приложений), то участвующее в оказании услуг налогообязанное лицо считается действующим от своего имени, но за счёт поставщика услуги, если только оно прямо не указало, что поставщиком услуги является другое лицо, и это отражено в договорных отношениях между сторонами.

Для того чтобы поставщик электронной услуги считался поставщиком оказанной услуги, чётко обозначенным налогоплательщиком, должны быть выполнены следующие условия:

• в счёте, выставленном или предоставленном участвующим в оказании электронной услуги налогообязанным лицом, должны быть указаны соответствующие услуги и их поставщик;
• в накладной или квитанции, выданной или предоставленной клиенту, также должны быть указаны электронные услуги и их поставщик.

Этот принцип применяется также в случае, когда телефонные услуги, оказываемые через интернет, включая IP-телефонию, предоставляются через телекоммуникационную сеть, интерфейс или портал (например, интернет-магазин приложений), при условии соблюдения перечисленных выше требований. При этом налогообязанному, который в случае оказания услуг, предоставляемых в электронной форме, одобряет взимание налога с оборота с клиента, либо одобряет оказание услуг, либо устанавливает общие условия оказания услуг, не разрешается прямо указывать, что поставщиком этих услуг является другое лицо.

Налогообязанным, оказывающим услугу от своего имени, не считается лицо, которое лишь обрабатывает платежи, произведённые за услуги, оказываемые в электронной форме, или за телефонные услуги, предоставляемые через интернет, включая IP-телефонию, и не участвует в оказании этих электронных или телефонных услуг.

В соответствии с частями 1² и 1³ статьи 4 Закона о налоге с оборота (KMS) следующие случаи также не считаются оказанием посреднических услуг:

1. если лицо (в значении Закона о защите прав потребителей) предоставляет возможность дистанционной торговли товарами, импортированными из государства, не входящего в Европейский союз, через электронную торговую площадку, причём фактическая стоимость отправлений не превышает 150 евро, считается, что лицо, владеющее электронной торговой площадкой, приобрело и реализовало эти товары самостоятельно.  При этом «фактическая стоимость» соответствует значению, установленному в делегированном регламенте Комиссии (ЕС) № 2015/2446, дополняющем регламент (ЕС) № 952/2013 Европейского парламента и Совета в отношении подробных предписаний, уточняющих некоторые положения Таможенного кодекса Союза;
2. если лицо через электронную торговую площадку предоставляет возможность субъекту налога, чьё предприятие зарегистрировано в государстве, не входящем в Европейский союз, и который не имеет постоянного места деятельности на территории союза, отчуждать находящиеся в союзе товары лицу, не зарегистрированному в качестве обязанного по налогу с оборота или ограниченного обязанного по налогу с оборота, считается, что владелец электронной площадки приобрёл и реализовал эти товары самостоятельно.