Налогообложение дивидендов

Дивиденд – выплата, которая производится по решению компетентного органа юридического лица с чистой прибыли или с нераспределенной прибыли за предыдущие хозяйственные годы и основанием для которой является долевое участие получателя дивиденда в юридическом лице (обладание акциями или паями, участие в полном или коммандитном товариществе, или членство в коммерческом кооперативе либо иные формы участия в соответствии с законами страны местонахождения коммерческого объединения) (часть 2 статьи 18 Закона о подоходном налоге (ЗПН)).

Коммерческое объединение – резидент платит подоходный налог по ставке 22/78 с распределения прибыли или c выплаты дивиденда (основание: часть 1 статьи 50 и часть 1¹ статьи 4 ЗПН).

Подоходный налог, исчисленный с дивиденда, и возможные освобождения от налога и вычеты (часть 1¹ статьи 50 и часть 5 статьи 54 ЗПН) необходимо декларировать в приложении 7 формы TSD, также в форме INF 1 (I часть) следует указать список получателей дивидендов.

Как правило, коммерческое объединение выплачивает дивиденды в денежном выражении, но на практике встречаются и ситуации, когда деньги не выплачиваются, а задолженность по дивидендам переоформляется в долгосрочное кредитное обязательство, с начислением процентов. Например, товарищество с ограниченной ответственностью не выплачивает дивиденды деньгами, и участник не предоставляет кредит в денежном выражении, а товарищество с ограниченной ответственностью и участник заключают кредитный договор, на основании которого задолженность по дивидендам переоформляется в кредит, а товарищество с ограниченной ответственностью возвращает участнику кредит вместе с процентами.

Такая ситуация подлежит обложению подоходным налогом, и датой уплаты (выплаты) дивидендов следует считать дату первоначального документа, подтверждающего хозяйственную сделку в бухгалтерском учёте коммерческого объединения (например, заключённого с участником кредитного договора) и бухгалтерской записи, когда коммерческое объединение считает задолженность по дивидендам уплаченной и отражает кредитное обязательство перед участником. Коммерческое объединение обязано декларировать и уплачивать подоходный налог на основании приложения 7 формы TSD и INF 1 к 10 числу календарного месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов.

На практике встречаются и ситуации, когда коммерческое объединение осуществляет выплату дивидендов в неденежной форме, например, ценными бумагами, недвижимостью или иными активами, а дата решения о дивидендах, дата перехода вещного права собственности на активы и дата перехода прав, связанных с владением активами, приходятся на разные календарные месяцы.

Налоговый управляющий считает, что датой уплаты (выплаты) неденежных дивидендов должна считаться дата отчуждения активов, то есть дата перехода права собственности. Здесь также важны дата первоначального документа, подтверждающего хозяйственную сделку в бухгалтерском учёте коммерческого товарищества (например, договор об отчуждении ценных бумаг, недвижимости и пр. активов) и бухгалтерской записи, когда коммерческое объединение считает активы переданными. Иными словами, момент, когда, например, активы товарищества с ограниченной ответственностью уменьшаются, а активы участника увеличиваются.

Позиция налогового управляющего основана на решениях административной коллегии Государственного суда (пункт 11 RKHK 3-3-1-28-16, пункт 24 RKHK 3-3-1-78-16), из которых следует, что условием квалификации выплаты в качестве дивиденда участника коммерческого объединения является выплата в денежной или неденежной форме этому лицу. Из решений следует, что выплата устанавливается в ситуации, когда активы коммерческого объединения уменьшаются, а активы участника коммерческого объединения увеличиваются.

Неденежные дивиденды подлежат налогообложению по справедливой стоимости. Руководство бухгалтерской комиссии «Финансовые инструменты» (пункт 54 RTJ 3) предусматривает, что если дивиденды выплачивать в денежной форме, но путём передачи иных активов, то обязательство по выплате дивидендов признаётся по справедливой стоимости переданных активов на момент объявления дивидендов. На дату отчётности и передачу активов оценивается справедливая стоимость активов, а в случае её изменения корректируется балансовая стоимость дивидендного обязательства. Влияние изменений справедливой стоимости отражается в корректировке записи «нераспределённая прибыль». При передаче активов разница между балансовыми значениями передаваемых активов и дивидендных обязательств отражается в отчёте о прибыли.

Поэтому налоговый управляющий также считает датой уплаты (выплаты) неденежных дивидендов дату перехода права собственности, то есть момент, когда, например, активы товарищества с ограниченной ответственностью уменьшаются и активы участника увеличиваются. Коммерческое объединение обязано декларировать и уплатить подоходный налог со справедливой стоимости активов на основании приложения 7 формы TSD и INF 1 к 10 числу календарного месяца, следующего за месяцем уплаты неденежных дивидендов.

При выплате физическому лицу дивиденда, обложенного по более низкой налоговой ставке, следует дополнительно удержать 7% подоходного налога (часть 68 статьи 61 ЗПН). Подоходный налог подлежит удержанию с выплаченных дивидендов физическому лицу как резиденту, так и нерезиденту.

Международные налоговые договоры могут выплату дивидендов физическому лицу – нерезиденту:

• освободить от удержания подоходного налога (Объединённые Арабские Эмираты, Бахрейн, Грузия, Джерси, Кипр, остров Мэн и Мексика являются государствами, в отношении которых справка о резидентстве освобождает от удержания подоходного налога) или
• при удержании подоходного налога уменьшить налоговую ставку до 5% (Болгария, Израиль и Македония являются государствами, чья справка о резидентстве при удержании подоходного налога уменьшает налоговую ставку до 5%).

Коммерческое объединение – резидент декларирует в приложении 7 формы TSD и в форме INF 1 выплаты дивидендов.

Сумма дивиденда – дохода физического лица и удержанный подоходный налог с дивиденда – дохода, декларируется в форме INF 1. В форме INF 1 под кодом 13050 имеется вид выплаты «MDK» — дивиденды, обложенные по более низкой налоговой ставке, и по-прежнему вид выплаты «DK» — дивиденды, обложенные по обычной ставке.

Брутто-сумма дивидендов – дохода физического лица с видом выплаты «MDK» декларируется в форме INF 1 под кодом 13060, ставка удержанного подоходного налога под кодом 13073 и удержанный подоходный налог под кодом 13074.

При выплате физическому лицу дивиденда, обложенного по более низкой налоговой ставке, или при дальнейшей выплате дивиденда физическому лицу за счёт полученного дивиденда, обложенного по более низкой налоговой ставке, обычно подлежит удержанию подоходный налог 7%, но, в случае физического лица – нерезидента, могут налоговый договор и справка о резидентстве уменьшить ставку подоходного налога, подлежащего удержанию (соответственно 0% или 5%).

Электронная система е-MTA рассчитывает в форме INF 1 автоматически подлежащий удержанию подоходный налог 7% c брутто-суммы дивиденда — дохода физического лица.

При декларировании дивиденда – дохода нерезидента в форме INF 1 у лица должен быть личный код в Эстонии или регистрационный код нерезидента в Эстонии, выданный Налогово-таможенным департаментом. О регистрационном коде нерезидента можно ходатайствовать через электронную среду e-MTA (выбрав в меню Регистры и запросы – Регистрация – Регистрация нерезидента) или представить хoдaтайcтво o регистрации нерезидента в Налогово-таможенном департаменте.

Аналогично дивиденду, обложенному по обычной ставке, метод освобождения можно применить до 31 декабря 2024 года к дивидендам, облагаемым по более низкой налоговой ставке, при условии, что коммерческое объединение, получающее и выплачивающее далее дивиденд, имело участие у выплачивающего дивиденды не менее 10%. Отличием от дальнейшей выплаты дивидендов, обложенных по стандартной ставке, является то, что если выплачиваются далее дивиденды, обложенные по более низкой налоговой ставке, физическому лицу, то следует с дивидендов удержать подоходный налог 7%.

Номинальный счёт (nominee account) — это счёт ценных бумаг, на котором хранятся ценные бумаги от имени и за счёт другого лица (клиента).

В случае номинального счёта в регистр не вносятся данные о лицах, которым принадлежат находящиеся на номинальном счёте ценные бумаги, в регистр вносятся данные о владельце номинального счёта и другие требуемые в соответствии с Законом о центральном регистре ценных бумаг Эстонии данные.

У номинального счёта есть оператор счёта, как правило, это банк.

Более точную информацию найдете на сайте Центрального регистре ценных бумаг Эстонии (Nasdaq CSD) (на эст. языке).

При дальнейшей выплате дивидендов, облагаемых по более низкой ставке налога, важно выяснить, принадлежат ли находящиеся на представительском счёте ценные бумаги, то есть доля участия, на основании которой производится выплата дивидендов, юридическому лицу или физическому лицу.

Если находящиеся на представительском счёте ценные бумаги принадлежат физическому лицу, то при выплате или дальнейшей выплате дивидендов, облагаемых по более низкой ставке налога (14/86), следует дополнительно удержать подоходный налог в размере 7%.

Удержанный с дивидендов подоходный налог учитывается при декларировании доходов физического лица как в случае резидентов, так и нерезидентов. Получателя дивидендов следует персонифицировать и продекларировать выплаченные дивиденды и удержанный с них подоходный налог в приложении 7 декларации TSD и в форме INF 1.

В случае физического лица – нерезидента при применении налогового договора и при наличии справки о резидентстве, представленной получателем дивидендов Налогово-таможенному департаменту, ставка подлежащего удержанию подоходного налога может быть уменьшена, может быть применена ставка 5% или 0% в зависимости от положений налогового договора. В случае применения более низкой налоговой ставки получатель дивидендов должен быть также персонифицирован, и выплаченные дивиденды и удержанный с них подоходный налог должны быть продекларированы в приложении 7 декларации TSD и в форме INF 1.

Если на момент выплаты дивидендов неизвестно, принадлежат ли находящиеся на номинальном счёте ценные бумаги юридическому или физическому лицу, то следует с дивидендов, обложенных по более низкой налоговой ставке, дополнительно удержать подоходный налог по ставке 7%.

Поэтому очень важно до выплаты дивидендов предоставить банку и/или эмитенту информацию о том, кому принадлежат хранящиеся на номинальном счёте ценные бумаги.

Если данные о получателе дивидендов известны, тогда выплату дивидендов можно сразу корректно продекларировать. Если же данные о получателе дивидендов выясняются позднее, тогда у эмитента есть право исправить декларации в части выплаченных дивидендов и корректно продекларировать уже исправленные данные в приложении 7 декларации TSD и в форме INF 1.