Предприниматель – физическое лицо (ПФЛ)

Доходы от предпринимательства характеризуются связью с хозяйственной деятельностью.

Доходами от предпринимательства являются:

• доходы, полученные от производства, продажи товара или посредничества;
• доходы, полученные от оказания услуги или любой другой деятельности, включая творческую или научную деятельность;
• полученные в связи с предпринимательством денежные пособия и стипендии (в том числе и стипендии, выплачиваемые по закону или из госбюджета, а также полученные на основании закона пособия);
• пособия, полученные от Департамента сельскохозяйственных регистров и информации (Põllumajanduse Registrite ja Informatsiooni Amet — PRIA), которые поступают непосредственно третьим сторонам, однако по своей сути — это пособия для ПФЛ;
  
  Пример
  ПФЛ в 2020 году приобретает себе по лизингу комбайн за 160 000 евро. В качестве самофинансирования ПФЛ использует свои 60 000 евро и, кроме того, ходатайствует о получении инвестиционного пособия в качестве дополнительного финансирования от PRIA. На расчётный счёт самого ПФЛ не переводят установленную PRIA сумму 100 000 евро, а переводят ее прямо на расчётный счёт лица, предоставляющий лизинг, уменьшая этим обязанность по лизингу.
  Такой произведенный по договору о лизинге денежный перевод приравнивается в налоговом расчёте поступлению платежей на расчётный счёт или оплате с расчётного счёта. Таким образом, ПФЛ необходимо пособие от PRIA в сумме 100 000 евро указать в доходах – в строке «Пособия», и в расходах – в строке «Стоимость приобретения основного имущества» декларации о доходах в форме E как расход, произведённый на приобретение основного имущества.
• любой денежный доход, который получают в неденежной форме (за исключением неденежных пособий);
  
  Пример
  Г-н Кару сдаёт в аренду неотремонтированные помещения за 50 евро в месяц (аренда является его доходом от предпринимательства). Из договора/ договоренности явствует, что г-н Кару получает ежемесячный денежный доход 30 евро, т. к. арендатор вместо г-на Кару занимается ремонтом арендованных помещений. По оставшейся сумме аренды (20 евро) производится взаиморасчёт на расходы по ремонту. В таком случае доходом от предпринимательства у г-на Кару является всё-таки 50 евро.
• доходы от сдачи в наём или в аренду и лицензионные платежи;
  Если налогоплательщик зарегистрировался в качестве ПФЛ и полученные от сдачи в наём или в аренду доходы и лицензионные платежи являются его доходами от предпринимательства, то такие доходы декларируются в форме Е. В случае, если названные доходы не являются доходами от предпринимательства, то они декларируются в форме A.
  При сдаче в наём или в аренду имущества и получении лицензионных платежей физическое лицо может само выбрать, является ли названная деятельность его предпринимательством или нет. Оно в качестве ПФЛ может произвести вычеты из полученных доходов, однако оно должно будет также уплатить социальный налог.
  Если ПФЛ внёс стоимость приобретения имущества, сдаваемого в наем или аренду, в свои расходы на предпринимательство и имущество не было принято в личное пользование, а также рыночная цена не была добавлена к доходам от предпринимательства, то в случае таких доходов, полученных от сдачи в наем или в аренду этого имущества, всегда имеют место доходы от предпринимательства..
• финансовые доходы (в т. ч. выплаченные банком проценты за сбережение денежного вклада на специальном счёте);
  C 2018 года все выплачиваемые банком проценты облагаются подоходным налогом. Если банк продекларирует выплаченные проценты и удержанный с них подоходный налог в налоговой декларации TSD, тогда проценты и удержанный с процентов подоходный налог будут продекларированы в предварительно заполненной декларации о дохода физического лица  в форме А. В этом случае проценты, с которых уже уплачен подоходный налог, не следует декларировать в форме Е.
• страховое возмещение, полученное в связи с наступившим страховым случаем по страхованию имущества для покрытия ущерба, если связанные с этим страховым случаем страховые взносы или стоимость приобретения застрахованного имущества ПФЛ вычел из своих доходов от предпринимательства;
• доходы, полученные при отчуждении использовавшегося в предпринимательстве имущества;
• рыночная цена имущества, принятого в личное пользование;
  Доходы, полученные при отчуждении использовавшегося в предпринимательстве имущества, или рыночная цена имущества, принятого в личное пользование считаются доходами от предпринимательства, если стоимость приобретения имущества или расходы, произведённые на имущество, предварительно внесены в расходы.
• доходы от предпринимательства, полученные за рубежом;
  Если ПФЛ получает предпринимательский доход в зарубежном государстве посредством находящегося в зарубежном государстве постоянного места деятельности, тогда этот доход в Эстонии не облагается. Доход, полученный посредством постоянного места деятельности в зарубежном государстве, и произведенные для получения этого дохода расходы декларируются в таблице 1 формы E (в качестве метода налогообложения следует выбрать метод освобождения «V»). Выше названный доход не подлежит обложению в Эстонии, если выполнены все следующие условия:

  1. предпринимательский доход получен посредством находящегося в зарубежном государстве постоянного места деятельности;
  2. полученный доход обложен налогом в зарубежном государстве, и это факт документально подтвержден;
  3. на справке указана сумма уплаченного в зарубежном государстве подоходного налога.

• все прочие доходы от предпринимательства, налогооблагаемые по Закону о подоходном налоге.
  Например, доходами от предпринимательства считается налог с оборота, либо возвращенный Налогово-таможенным департаментом, либо взаимозачтенный им на какое-нибудь иную обязательство по налогам.

Доходы от предпринимательства получают в числе прочего от оплаты услуг по обязательственно-правовым договорам (например, договора купли-продажи, договора поручения и пр.).

В декларации по доходам (форма Е) отражаются доходы вместе с налогом с оборота.

Расчётным налоговым периодом является календарный год, независимо от того, сколько месяцев в течение календарного года ПФЛ получал доходы и получал ли он доходы во время предпринимательства, во время его приостановки или после его завершения. Следовательно, согласно Закону о подоходном налоге облагаются налогом доходы от предпринимательства, независимо от времени их поступления.

Что не считается доходами от предпринимательства?

Ввиду того, что физическое лицо и ПФЛ в форме его предпринимательства представляет одно и то же лицо, то не все полученные физическим лицом доходы считаются всегда доходами от предпринимательства, которые получил ПФЛ. Тут необходимо выяснить, за что физическое лицо получает доходы. Ниже приведены примеры о том, какие доходы не считаются доходами от предпринимательства:

• доходы от зарплат, которые получают исходя из рабочих и служебных отношений;
  В ситуации, когда физическое лицо работает на работодателя, подчиняется его руководству и контролю, а также его рабочие обязанности и время назначает работодатель.
• доходы, получаемые при отчуждении принадлежащих физическому лицу ценных бумаг;
• неденежные пособия, связанные с предпринимательством и полученные по закону (например, выданный хуторянину в качестве пособия трактор);
• взятый кредит, т. к. он подлежит возврату;
• доход, который облагается на основании Закона об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода налогом на предпринимательский налог посредством предпринимательского счета (не спецсчета ПФЛ). Владелец предпринимательского счета должен учитывать, что он не может заниматься тем же видом деятельности или аналогичной деятельностью, которой он занимается в качестве ПФЛ.