Представление декларации TSD

Maksustamisega seotud õigusi saab üle anda:

• ühendavale või omandavale residendist äriühingule;
• mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuvale püsivale tegevuskohale.

Maksustamisega seotud õiguste üleandmine deklareeritakse vormil TSD lisa 7 osas III. Osa III täidab ainult ühendatav/jagunev äriühing, s.t õiguste üle andja.

Üle saab anda ühendatava või jaguneva äriühingu lisal 7 kasutamata õigusi järgmiselt:

• omakapitali tehtud, kuid väljamaksmata sissemaksed lisa 7 osa Ia koodilt 7040;
• saadud tuludelt välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks, mis on maksukohustuse vähendamiseks kasutamata lisa 7 osa Ib koodilt 7160;
• saadud, kuid väljamaksmata tulud, mille arvelt makstakse maksuvabalt dividende või väljamakseid omakapitalist lisa 7 osal II koodilt 7290;
• saadud, kuid väljamaksmata madalama maksumääraga maksustatud dividend ja muu kasumieraldis, mille arvelt makstakse maksuvabalt dividende või muid kasumieraldisi lisa 7 osal II koodilt 7301.

Äriühingute jagunemisel otsustavad omanikud ise, millise proportsiooniga ja kui palju milliseid maksustamisega seotud õigusi üle antakse.

Ühinemine või jagunemine toimub likvideerimismenetluseta vastavalt äriseadustikus reguleeritud ühinemis-/jagunemislepingu sõlmimisega. Jagunemine võib toimuda jaotumise või eraldumise teel.

Võlaõigusseadus sätestab ettevõtte ülemineku, mida ei kohaldata juriidiliste isikute ühinemise, jagunemise või ümberkujundamise puhul. Ettevõtte ülemineku puhul peab maksustamisega seotud õiguste üleminek olema kindlasti kajastatud lepingus.

Olulised momendid, millega enne äriregistris kande tegemist, s.t lisa 7 osa III täitmisel, võiks arvestada:

• aeg, millal õigus ühendavale/omandavale äriühingule üle antakse;
• kas ühendatav/jagunev äriühing teeb enne äriregistris kande tegemist veel ise lisal 7 deklareerimisele kuuluvaid väljamakseid või mitte;
• kas väljamakse tehakse enne või pärast õiguse üleandmist.

Soovitus: juhul kui ühendatav/jagunev äriühing, kes õigusi üle annab, soovib teha või peab tegema väljamakseid nt omanikele, kes ei ole ühinemise või jagunemisega nõus, siis tuleb teha väljamaksed enne, kui õigused üle antakse. Sellisel juhul on teada summa, mida on võimalik üle anda.

Maksuarvestuses kasutatavate õiguste üleandmine ei ole seotud ühinemis-/jagunemiskannetega raamatupidamises, s.t raamatupidamises varade, kohustuste vms üleandmisega.

Õiguste üleandja peab esitama vormi TSD ja täitma osa III enne äriregistris vastava kande tegemist, s.t kui ta juriidilise isiku ja maksumaksjana veel eksisteerib. Siinkohal ajalist määratlust ei ole, millal õigused tuleb üle anda – kriteeriumiks on, et ühendatav/jagunev äriühing esitab maksuhaldurile vormi TSD lisa 7 enne tehingu tegelikku toimumist.

Juhime tähelepanu, et maksustamisega seotud õiguste üle andmine on õigus, mitte kohustus. Kui õiguste üleandja ei ole enne äriregistris kande tegemist lisa 7 osa III täitnud ja maksuhaldurile esitanud, siis ühendav/omandav äriühing oma lisa 7 osa IV täita ei saa, s.t temale ei ole maksustamisega seotud õigusi üle antud.

Kui ühinemisel/jagunemisel ei ole lepingute vm dokumendiga reguleeritud maksustamisega seotud õiguste üleandmine või maksustamisega seotud üleantud summad ei olnud dokumentide vormistamisel veel täpselt teada, mille alusel õiguste saaja (ühendav/omandav äriühing) saaks korrektselt täita oma lisa 7 osa IV, siis on seda võimalik teha ka ühendatavalt/jagunevalt äriühingult nõutud tõendiga TD.

Kui õiguste saajal on muud dokumendid, mis tõendavad, milliseid maksustamisega seotud õigusi ja kui palju ühendav/omandav äriühing sai, s.t mille alusel on ühendaval/omandaval äriühingul võimalik täita oma lisa 7 osa IV, siis tõendit TD ei ole vaja.

Õiguste üle andmisel tuleb saaja nõudmisel anda temale tõend TD, kus õiguste andja täidab TD osa IV „Ühinemisel või jagunemisel üleantud õigused“. Tõendi TD osa IV täidetakse õiguste üleandja lisa 7 täidetud osa III „Ühinemisel või jagunemisel üle antud õigused“ alusel.

Kui õiguste saajat ei ole üleandmise ajaks äriregistrisse kantud, siis lisa 7 osa III, IIIa ja tõendil TD märgitakse saaja:

• koodil 7401 registrikoodi asemel „123456789“;
• koodil 7402 nime asemel „Asutamisel“.

Elektroonsel vormil täidetakse koodile 7402 süsteemi poolt automaatselt nimeks „Asutamisel“.

Ühendatava/jaguneva äriühingu täidetud lisa 7 osa III alusel vähendatakse sama perioodi lisa 7 osa Ia koodi 7040, lisa 7 osa Ib koodi 7160 või lisa 7 osa II koodi 7290 ja koodi 7301 arvestust.