Специальные льготы

Для легкового автомобиля и приобретенных для его использования товаров и услуг действует порядок, согласно которому вместо налогообложения собственного потребления легковых автомобилей ограничивается вычет налога с оборота, уплачиваемого при покупке легкового автомобиля (включая аренду и лизинг) и при покупке товаров и услуг для него. Общий предел вычета входного налога с оборота составляет 50%.

Таким образом, при приобретении используемого в предпринимательстве легкового автомобиля или при его использовании на основании договора пользования, а также при получении товаров и услуг для этого легкового автомобиля из начисленного налога с оборота обычно вычитается 50% входного налога с оборота. По сути, доля использования легкового автомобиля в предпринимательской деятельности считается равной 50%.

Ограничение по вычету входного налога с оборота распространяется на транспортное средство категории М1 (включая М1G) полной массой не более 3500 кг и количеством посадочных мест не более 8, помимо места водителя.

Если у налогообязанного лица также имеется не облагаемый налогом оборот или виды деятельности, которые не считаются предпринимательской деятельностью, то эти обстоятельства также должны учитываться при вычете входного налога с оборота.

Расходы, связанные с легковым автомобилем, включают, например, топливо, запчасти, техническое обслуживание, ремонт, плату за парковку, расходы на транспортировку автомобиля (билет на паром).

Следующее не рассматривается как расходы, связанные с автомобилем:

• расходы на размещение рекламы на транспортном средстве – эти расходы связаны не с использованием транспортного средства, а с рекламой;
• приобретение или аренда прицепа.

Если на приобретенном для предприятия легковом автомобиле помимо рабочих поездок совершаются частные поездки, то действует порядок, согласно которому при покупке используемого в предпринимательстве легкового автомобиля или используемого на основании договора пользования, а также при получении товаров и услуг для его использования из налога с оборота вычитается 50% входного налога с оборота (или меньше, например, если у предприятия часть оборота не облагается налогом). Таким образом, независимо от того, в каком объеме транспортное средство, используемое в предпринимательстве, используется для частного потребления, входной налог с оборота может быть вычтен в размере 50%.

В качестве использования легкового автомобиля в частных целях не рассматривается (это означает, что легковой автомобиль рассматривается как использующийся для предпринимательской деятельности) транспортировка работников между местом жительства и местом работы на легковом автомобиле работодателя, если выполнены условия, установленные в части 5¹ статьи 48 Закона о подоходном налоге, о чём подробнее "Перевозка работников к месту работы с места жительства и обратно в соответствии с частью 5¹ статьи 48 Закона о подоходном налоге". 

Примеры вычета входного налога с оборота

Пример 1
Легковой автомобиль используется как в предпринимательстве, так и в частном пользовании. Для облагаемого налогом оборота этот легковой автомобиль используется в размере 60%, а для не облагаемого налогом оборота – в размере 40%.
Моторное топливо куплено 50 евро + налог с оборота 11 евро.
Входной налог с оборота можно вычесть в размере 3,30 евро (11 × 0,5 × 0,6).

Пример 2
Легковой автомобиль используется исключительно для предпринимательства. Для облагаемого налогом оборота этот легковой автомобиль используется в размере 60%, а для не облагаемого налогом оборота – в размере 40%.
Моторное топливо куплено 50 евро + налог с оборота 11 евро.
Входной налог с оборота можно вычесть в размере 6,60 евро (11 × 0,6).