Согласно части 1 статьи 48 Закона о подоходном налоге работодатель платит подоходный налог с предоставленной работнику специальной льготы.
На основании пункта 7 части 1 статьи 2 Закона о социальном налоге социальный налог уплачивается со специальных льгот в значении Закона о подоходном налоге, в пересчёте на деньги, а также с подоходного налога, подлежащего уплате со специальных льгот.
Декларирование
Периодом налогообложения для специальной льготы является календарный месяц. Работодатель декларирует специальные льготы, предоставленные работникам в течение календарного месяца, а также подоходный и социальный налоги, рассчитанные с этих льгот, в приложении 4 к форме TSD, которое должно быть представлено вместе с формой TSD в Налогово-таможенный департамент до 10 числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором была предоставлена специальная льгота. Сумма налога должна быть перечислена на банковский счёт Налогово-таможенного департамента не позднее той же даты.
Правовая основа
Cправочник «Специальные льготы»
""
Расходы, напрямую связанные с регулярным использованием мест для занятия спортом или активной деятельностью
Под местом для занятия спортом или активной деятельностью понимаются общественные и корпоративные спортивные клубы, за пользование которыми за работника расходы оплачиваются или возмещаются ему на основании расходного документа.
К местам для занятия спортом или активной деятельностью относятся:
- стадионы, спортивные площадки, предусмотренные для различных видов спорта, залы;
- спортивные залы, площадки с искусственным покрытием, залы, оздоровительные тропы, велосипедные дорожки;
- зеленые зоны, парки, улицы, площади.
Так как целью предоставления налогового преимущества прежде всего является регулярное поддержание здоровья работников, то налоговое освобождение не распространяется на ситуации, когда работодатель арендует спортивный комплекс или место для занятия спортом на короткий период времени, например, для проведения спортивных дней.
Под корпоративным спортивным клубом понимается также, например, созданное работниками некоммерческое объединение, которому платят членские взносы, за счёт которых покрываются расходы на занятия спортом.
Пример
Расходами для поддержания здоровья считается плата за регулярное посещение (включая членский взнос в спортивный клуб) уроков народного танца, бальных танцев, танца живота, балета для взрослых, посещение тренировок по йоге, аэробике, посещение занятий по плаванию и в тренажерном зале, плата за обучение настольному теннису, за занятия йогой в сауне и т. п. Дополнительно расходами для поддержания здоровья считаются расходы на мобильные приложения и обучающие видеоролики тренировок, которые предлагают различные программы для занятий спортом и тренировок в спортивном зале, на оздоровительных тропах, дома и т. п.
NB! Приобретение услуг водного центра, спа, мира саун, не связанных с регулярными занятиями спортом/тренировками не попадает под налоговое освобождение.
Массаж
В перечень расходов включены расходы, непосредственно связанные с массажем. Массаж также включает в себя массаж, выполняемый с помощью или при помощи устройства, например, роликовый массах, LPG-массаж или массаж на массажном стуле. Массажист не обязан быть зарегистрирован в информационной системе организации здравоохранения, а также не требуется наличие профессионального свидетельства.
Все косметические процедуры, в том числе процедуры по удалению жира, процедуры по уходу за телом и лицом, процедуры по уходу за руками и ногами (например, педикюр, маникюр), включающие также массаж, облагаются налогом как специальная льгота. В случае косметических процедур речь не идёт о расходах на укрепление здоровья, освобождённых от налогообложения, то есть о расходах, непосредственно связанных с массажем, в понимании пункта 2 части 55 статьи 48 Закона о подоходном налоге (ЗПН). Для применения налоговой льготы на массажные услугиe (пункт 2 части 55 статьи 48 ЗПН) услуга в целом должна представлять собой массаж.
Пример
| Услуга | Пояснение | Является ли вся услуга массажем в понимании п. 2 ч. 55 ст. 48 ЗПН, то есть освобождается ли она от налога |
|---|---|---|
| LPG, роликовый массаж | Массаж, выполняемый с помощью устройства | Да |
| Массаж на массажном стуле | Массажный стул использует различные механизмы (ролики, воздушные подушки, вибрацию) для расслабления мышц и улучшения кровообращения. | Да |
| EMS magnet | Аппаратная терапия, помогает нарастить мышечную массу, повысить тонус и убрать жир | Нет |
| Cold Lipo | Процедура удаления жира | Нет |
| Thermo-C | Процедуры с использованием аппаратов для ухода за телом | Нет |
| Процедуры с использованием аппаратов для ухода за телом | Процедура удаления жира | Нет |
| Криолиполиз | Процедура удаления жира | Нет |
| Прессотерапия | Процедуры с использованием аппаратов для ухода за телом | Нет |
| Массаж плечевой области, зоны декольте и т. п. | Массаж отдельных участков тела | Да |
| Лимфодренажный массаж | Особый вид массажа | Да |
| Массаж лица | Массаж области лица | Да |
| Остеопатия | Комплексная мануальная терапия | Нет |
На некоторые услуги, не являющиеся массажем в понимании пункта 2 части 55 статьи 48 ЗПН, может распространяться налоговая льгота на лечебную реабилитацию (п. 4 ч. 55 ст. 48 ЗПН). Подробнее об условиях читайте в статье «Расходы на стоматологию, реабилитацию и других услуг».
Последнее обновление 22.04.2026
Последнее обновление 05.11.2025